Основні засоби (ОС) – матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 грн. і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (пп.14.1.138 ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ)).
Не можуть бути класифіковані як ОС, такі об’єкти:
Відповідно до пп.138.3.3 ст.138 ПКУ основні засоби та інші необоротні активи класифіковано за 16 групами. Для кожної групи основних засобів та інших необоротних активів (за винятком груп 1, 10, 11 і 13) ПКУ встановлено мінімально допустимий строк корисного використання (амортизації) об’єктів, який залежно від групи може складати від 2 до 20 років.
| Номер групи | Склад групи | Мінімально допустимі строки корисного використання, років** |
| група 1 | земельні ділянки | − |
| група 2 | капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | 15 |
| група 3 | будівлі | 20 |
| споруди | 15 | |
| передавальні пристрої*** | 10 | |
| група 4 | машини та обладнання*** | 5 |
| з них: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальным активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 20000 гривень |
2 | |
| група 5 | транспортні засоби*** | 5 |
| група 6 | інструменти, прилади, інвентар, меблі | 4 |
| група 7 | тварини | 6 |
| група 8 | багаторічні насадження | 10 |
| група 9 | інші основні засоби*** | 12 |
| група 10 | бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України | − |
| група 11 | малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) | − |
| група 12 | тимчасові (нетитульні) споруди | 5 |
| група 13 | природні ресурси | − |
| група 14 | інвентарна тара | 6 |
| група 15 | предмети прокату | 5 |
| група 16 | довгострокові біологичні активи | 7 |
| * Крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації. ** Звертаємо увагу, якщо строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж строки, які наведено у таблиці, то для розрахунку податкової амортизації використовуються строки, які зазначено у таблиці. Якщо строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів в бухгалтерському обліку є більшими або дорівнюють податковим строкам, які наведено у таблиці, то для розрахунку податкової амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку. *** Відповідно до п.431 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платникам податку на прибуток дозволено під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:
|
||
Нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (п.4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Мінфіну України від 18.10.99 р. № 242, та ст.5 ПКУ).
| Номер групи | Склад групи | Строк дії права користування* |
| група 1 | права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище) | відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 2 | права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) | відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 3 | права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | відповідно до правовстановлюючого документа |
| група 4 | права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років |
| група 5 | авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті | відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки |
| група 6 | інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) | відповідно до правовстановлюючого документа |
| * Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років | ||
Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (пп.14.1.3 ст.14 ПКУ).
Відповідно до пп.138.3.1 ст.138 ПКУ розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп.14.1.138 ст.14 ПКУ, пп.138.3.2 – 138.3.4 ст.138 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку відповідно до п.23 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92 (НП(С)БО 7), здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання (п.25 НП(С)БО 7).
Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно (п.29 НП(С)БО 7) та окремо за кожним з об’єктів основних засобів або нематеріальних активів, що входять до складу окремої групи, із застосуванням методів, зазначених у п.26 НП(С)БО 7 (див. Таблицю).
| Найменування методу | Зміст методу |
| Прямолінійний метод | Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів |
| Метод зменшення залишкової вартості | Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість |
| Метод прискореного зменшення залишкової вартості | Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється. |
| Кумулятивний метод | Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання |
| Виробничий метод | Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів |
Відповідно до пп.138.3.2 ст.138 ПКУ не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел:
Фінансовий результат до оподаткування коригується на різниці, що виникають при нарахуванні амортизації (п.138.1-138.2 ст.138 ПКУ). Для цілей розрахунку різниці, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до п.140.2 ст.140 ПКУ, платник податків зобов’язаний вести окремий облік процентів, що були капіталізовані (підлягали включенню до собівартості необоротного активу) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
При цьому платники податку на прибуток, у яких річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 40 млн. грн., коригування фінансового результату можуть не проводити (пп.134.1.1 ст.134 ПКУ).
Окремі правила нарахування амортизації для деяких активів:
Згідно п.22 НП(С)БО 7 на основні засоби груп 1 «Земельні ділянки» та 13 «Природні ресурси» амортизація не нараховується.