Единый налог

Плательщики единого налога. Условия применения упрощенной системы налогообложения

Единый налог (упрощенная система налогообложения, учета и отчетности) – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов уплатой единого налога в определенном порядке с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если оно соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела XIV НКУ, и регистрируется плательщиком единого налога (ЕН) в соответствующем порядке. Группы плательщиков единого налога и условия нахождения в каждой из четырех групп приведены в Таблице.

Нарушение условий пребывания на ЕН

1. Превышение допустимого объема дохода плательщиками единого налога первой – третьей группы:
• Единоналожники 1 группы, у которых в календарном квартале объем дохода превысил 1 000 000 грн., со следующего календарного квартала по заявлению переходят во 2 или 3 группы, либо на общую систему налогообложения.
• Единоналожники 2 группы, у которых в налоговом (отчетном) периоде объем дохода превысил 5 000 000 грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят в 3 группу, либо на общую систему налогообложения.
• Единоналожники 3 группы (физлица – предприниматели), у которых в налоговом (отчетном) периоде объем дохода превысил 7 млн. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на общую систему налогообложения.
• Единоналожники 3 группы (юридические лица), у которых в налоговом (отчетном) периоде объем дохода превысил 7 млн. грн., в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на общую систему налогообложения.

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. Переход осуществляется с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение.

2. Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, обязывает единоналожника перейти на общую систему налогообложения (пп.6 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
3. Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога (пп.7 пп.298.2.3 ст.298 НКУ).
4. При наличии таких нарушений пребывания на ЕН, как применение единоналожниками 1– 3 группы иного способа расчетов, нежели в денежной форме (наличной и/или безналичной) (пп.4 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление видов деятельности, запрещенных для ЕН (см. раздел «Перечень видов деятельности запрещенных для осуществления единоналожниками») или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования (пп.5 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); наличие налогового долга в размере, превышающем сумму 1020 грн., на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (пп.8 пп.298.2.3 ст.298 НКУ); осуществление плательщиками 1 или 2 группы деятельности, не предусмотренной в пп.1 или 2 п.291.4 ст.291 НКУ (пп.9 пп.298.2.3 ст.298 НКУ), единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения.
5. Юридические лица – единоналожники 4 группы, у которых в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составила менее 75%, уплачивают налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (пп.298.8.4 ст.298 НКУ). Данное требование не распространяется на случаи, когда непревышение 75% связано с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году.
6. Плательщики единого налога 4 группы (физические лица - предприниматели), не обеспечившие в налоговом (отчетном) периоде соблюдения совокупности условий (критериев), предусмотренных пп.«б» пп.4 п.291.4 ст.291 НКУ, обязаны уплатить в текущем году налог в размере, рассчитываемый исходя из 25% годовой суммы налога за каждый квартал, в течение которого плательщик находился на 4 группе, и со следующего налогового (отчетного) квартала перейти на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога 3 группы, или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. Заявление о таком переходе подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором не обеспечено соблюдение совокупности условий (критериев).

Добровольная смена группы плательщика ЕН

Существует возможность добровольного изменения группы единоналожниками первой – третьей групп согласно пп.298.1.5 ст.298 НКУ при условии:

1. Соответствия объема дохода для группы, в которую они желают перейти (на протяжении предыдущего календарного года).
2. Соблюдения других требований к соответствующей группе плательщика ЕН.
3. Подача заявления в контролирующий орган не позже, чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник будет находиться в новой группе).

При этом у единоналожников третьей группы, являющихся плательщиками НДС, аннулируется регистрация плательщика НДС в порядке, установленном НКУ, в случае избрания им первой или второй группы либо ставки единого налога, установленной для третьей группы, которая включает НДС в состав ЕН.

Плательщики единого налога четвертой группы могут самостоятельно перейти в другую группу или отказаться от упрощенной системы налогообложения согласно пп.298.8.7 ст.298 НКУ.

Ставка единого налога

Фиксированные ставки ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами или советами объединенных территориальных общин для физических лиц - предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, из расчета на календарный месяц. Фиксированные ставки ЕН для плательщиков 1 группы устанавливаются в процентах к размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, 2 группы – в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, процентные ставки ЕН для плательщиков 3 группы - в процентах к доходу. Для плательщиков ЕН 4 группы размер ставок налога устанавливается с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда и зависит от категории (типа) земель, их расположения, в процентах от базы налогообложения (п.293.9 ст.293 НКУ). (см. Таблицу)

Льготы для единоналожников

Согласно п.297.1 ст.297 НКУ плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по ряду налогов и сборов. Виды налогов и сборов от уплаты, которых освобождаются плательщики ЕН, приведены в Таблице. В ней также указаны налоги и сборы, которые единоналожники уплачивают наряду с ЕН в соответствии с п.297.2-297.3 ст.297 НКУ.

Доход единоналожников 1-3 группы

Доход плательщиков ЕН 1 – 3 группы определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст.296 НКУ.

При этом, физлица-предприниматели:

• группы 1 - 2 ведут Книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов (по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 579);
• группы 3 – неплательщики НДС (ставка 5%) ведут учет доходов в Книге учета доходов, как для групп 1 и 2;
• группы 3 – плательщики НДС (ставка 3%) ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 579).

Юридические лица – плательщики ЕН (группы 3) ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п.44.2 и п.44.3 ст.44 НКУ.

Порядок определения доходов плательщиками ЕН 1-3 группы и их состав установлены ст.292 НКУ (см. Таблица).

Не включаются в доход плательщиков ЕН 1 -3 группы (п.292.1 и п.292.11 ст.292 НКУ):

1. Суммы НДС.
2. Суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика ЕН.
3. Суммы возвратов: денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) - плательщику ЕН и/или возвращаемые плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств.
4. Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения.
5. Кредиты.
6. Суммы денежных средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
7. Суммы денежных средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общий налогооблагаемый доход физического лица – предпринимателя.
8. Суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ.
9. Суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика.
10. Суммы денежных средств части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ, которые возвращаются , которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов.
11. Дивиденды, полученные юридическим лицом - единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ.
12. Стоимость бесплатно предоставленных (переданных) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, в пользу субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, при условии, что такие товары:
    • на день заключения договора об их закупке включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, закупаемых за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденный КМУ, и
    • приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья или за счет грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине в соответствии с законом.

    В случае нецелевого использования лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним плательщик единого налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму налога по ставке, предусмотренной п.293.5 ст.293 НКУ (то есть в двойном размере).

Объект и база налогообложения для единоналожников 4 группы

Объектом налогообложения для плательщиков ЕН 4 группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п.292¹.1 ст.292¹ НКУ). Базой обложения ЕН является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации¹, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному НКУ для взимания платы за землю (раздел XII НКУ). Если нормативная денежная оценка земельного участка не проведена, базой налогообложения является нормативная денежная оценка единицы площади пашни в АР Крым или области.

---

¹ Учитывая норму п.9 подраздела 6 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, согласно которой индекс потребительских цен за 2017 - 2023 года, используемый для определения коэффициента индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, применяется со значением 100%, значение коэффициента индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) составляет за период с 2017 по 2023 год – 1,0.

---

Для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) является нормативная денежная оценка пашни в АР Крым или в области, с учетом упомянутого коэффициента индексации, установленного НКУ для взимания платы за землю (п.292¹.2 ст.292¹ НКУ).

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка земель и земельных участков, согласно п.289.2 ст. 289 НКУ рассчитывается центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере земельных отношений по формуле:

Кi = І ÷ 100,

где І – индекс потребительских цен за предыдущий год.

В случае если индекс потребительских цен не превышает 115 процентов, такой индекс применяется со значением 115.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель, указанной в технической документации по нормативной денежной оценке земель и земельных участков.

Порядок начисления ЕН для единоналожников 4 группы

Плательщики ЕН 4 группы самостоятельно исчисляют сумму ЕН ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий контролирующий орган по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год, по форме утвержденной приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578 (п.295.9 ст.295 НКУ).

Доходы плательщиков ЕН 4 группы (сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включает, согласно пп.298.8.3 ст. 298 НКУ, доходы, полученные от:

• реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
• реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
• реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
• реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия.

Уплата обязательства по единому налогу

Уплата единого налога плательщиками первой – третьей групп осуществляется в органы ГНСУ по месту налогового адреса (п.295.4 ст.295 НКУ):

• физическим лицом – плательщиком ЕН – по месту своего жительства, по которому оно состоит на учете в качестве налогоплательщика в органе ГНС;
• юридическим лицом – плательщиком ЕН – по местонахождению такого юридического лица, сведения, о чем содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, в сроки установленные ст.295 НКУ (см. Таблица).

Порядок начисления и уплаты единого налога плательщиками четвертой группы определен пп.295.9.1 и пп.295.9.2 ст. 295 НКУ.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п.57.1 ст.57 НКУ).

Ответственность

Согласно ст.300 НКУ плательщики единого налога несут ответственность согласно НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также своевременность представления налоговых деклараций. Виды нарушений и ответственность за их совершение приведены в таблице.

Перечень видов деятельности, запрещенных для осуществления единоналожниками

Не могут быть плательщиками ЕН 1 – 3 группы:

• Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), осуществляющие:
• деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин);
• добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
• добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
• деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ;
• деятельность по управлению предприятиями;
• деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности); деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной); деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной); деятельность по предоставлению услуг мобильной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи; деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;
• деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
• деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
• деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.
• Физические лица - предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита.
• Физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду:
• земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара;
• жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров;
• нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.
• Страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.
• Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25%.
• Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога.
• Физические и юридические лица – нерезиденты.
• Налогоплательщики, которые на дату подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Не могут быть плательщиками ЕН 4 группы:

• Субъекты хозяйствования, у которых более 50 процентов дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме пушного сырья);
• Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, произведенных и разлитых в потребительскую тару малыми производствами винодельческой продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства, а также кроме электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 процентов дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования);
• Субъект хозяйствования, который по состоянию на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Перечень бытовых услуг населению, предоставляемых плательщиками ЕН 1 и 2 групп, для целей упрощенной системы налогообложения

Под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, понимаются следующие виды услуг:

1. Изготовление обуви по индивидуальному заказу.
2. Услуги по ремонту обуви.
3. Изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу.
4. Изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу.
5. Изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу.
6. Изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу.
7. Изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу.
8. Изготовление головных уборов по индивидуальному заказу.
9. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу.
10. Услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий.
11. Изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу.
12. Услуги по ремонту трикотажных изделий.
13. Изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу.
14. Услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий.
15. Изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу.
16. Услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий.
17. Изготовление мебели по индивидуальному заказу.
18. Услуги по ремонту, реставрации и восстановлению мебели.
19. Изготовление плотничных и столярных изделий по индивидуальному заказу.
20. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу.
21. Услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры.
22. Услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов.
23. Услуги по ремонту часов.
24. Услуги по ремонту велосипедов.
25. Услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов.
26. Изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу.
27. Услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий.
28. Изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу.
29. Услуги по ремонту ювелирных изделий.
30. Прокат вещей личного пользования и бытовых товаров.
31. Услуги по выполнению фоторабот.
32. Услуги по обработке пленок.
33. Услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий.
34. Услуги по чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий.
35. Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу.
36. Услуги парикмахерских.
37. Ритуальные услуги.
38. Услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством.
39. Услуги домашней прислуги.
40. Услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.