Обзор законодательства от 15 июня 2011 г.

Закон Украины от 19.05.2011 г. № 3387-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках ввозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур»

Верховная Рада Украины Законом Украины от 19.05.2011 г. № 3387-VI (Закон № 3387) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины (НКУ) и утвердила (ввела) ставки ввозной пошлины на некоторые виды зерновых культур.

Основные новшества сводятся к следующему:

• являются объектом налогообложения НДС операции по поставке консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в т.ч. с использованием компьютерных систем (исключен пп.196.1.14 ст.196 НКУ);
• не являются операциями, освобожденными от налогообложения НДС, операции по поставке услуг, которые предоставляются иностранным судам и отечественным судам, осуществляющим международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов, и оплачиваются ими в соответствии с законодательством Украины портовыми сборами (исключен п.197.9 ст.197 НКУ);
• увеличены ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (внесены изменения в ст.263 НКУ);
• утверждены (введены) ставки ввозной (экспортной) пошлины на пшеницу и смесь пшеницы и ржи, полбу, ячмень, и кукурузу. Пошлина будет взиматься временно до 1 января 2012 года. Указанная продукция исключается из режима свободной торговли с иностранными государствами (раздел II Закона № 3387).

Более подробно остановимся на первом из приведенных новшеств.

Во-первых, напомним, что до 1 января 2011 года перечисленные услуги являлись объектом налогообложения НДС. С указанной даты вступил в силу НКУ, в соответствии с пп.196.1.14 ст.196 эти услуги не являлись объектом налогообложения НДС. Теперь же со стоимости этих услуг (с местом поставки на территории Украины) снова будет взиматься НДС.

Во-вторых, в случае, если Закон № 3387 вступит в силу в этом году, это будет противоречить пп.4.1.9 ст.4 НКУ (не соответствует принципу стабильности налогового законодательства). В соответствии с этой нормой налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года.

В-третьих, не совсем понятно, как будет взиматься НДС с так называемых переходящих операций. Например, как поступать в случае, если предоплата за услуги была получена до вступления в силу Закона, а остальная сумма – после? В комментируемом Законе указания на этот счет отсутствуют. Будем надеяться, что государственные органы своевременно предоставят соответствующие и исчерпывающие разъяснения по этому поводу.

Закон № 3387 вступает в силу 1 числа месяца, следующего за месяцем его опубликования¹ (опубликования в официальном печатном издании). Например, если он будет опубликован в июне этого года, то его нормы необходимо будет применять начиная с 1 июля 2011 года.

---

¹На день подготовки этого материала Закон № 3387 не опубликован

---

Письма ГНАУ от 31.05.2011 г. № 15194/7/15-0117 и № 15197/7/15-0517

31 мая ГНАУ отозвала письма, разъясняющие отдельные нормы Налогового кодекса Украины и Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР:

• от 14.12.2010 г. № 27640/7/15-0117 (о порядке выдачи и заполнения торговых патентов на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, а также определения ставок сбора);
• от 29.12.2010 г. № 29263/7/15-0117 (о порядке уплаты юридическими лицами единого налога за IV квартал 2010 года и за периоды 2011 года);
• от 14.02.2011 г. № 4019/7/15-0117 (о механизме уплаты и распределения сумм единого налога);
• от 15.03.2011 г. № 7171/7/15-0517 (об отражении в налоговом учете страховщика торговых операций с векселями).

Отзыв перечисленных писем является следствием проведения Минюстом Украины правовой экспертизы во исполнение поручения КМУ от 31.03.2011 г. № 16422/1/1-11.

Результаты экспертизы Минюст Украины обнародовал в письме от 28.04.2011 г. № 3915-0-4-11/101. Всего было проверено 44 письма ГНАУ, в 22 из них были обнаружены новые правовые нормы, затрагивающие права, свободы и законные интересы юридических и физических лиц, и имеющие межведомственный характер. Само собой разумеется, что такого быть не должно. Раз так, значит, эти письма подлежат отмене (отзыву).

Перечисленные письма были направлены Государственным налоговым администрациям в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и после их отзыва не подлежат применению.

Письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 04.05.2011 г. № 04-29-1068

Фонд в письме от 04.05.2011 г. № 04-29-1068 указал, что после 1 января 2011 года период пребывания застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не засчитывается в страховой стаж по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением. Зачет такого периода в страховой стаж не предусмотрен Законом Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».

Дополнительно к аргументам, изложенным в комментируемом письме, следует добавить, что в соответствии с Законом Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» ЕСВ, взимаемый с суммы пособия по временной утрате трудоспособности (в размере 33,2% и 2%), в полном объеме остается в Пенсионном фонде и не подлежит распределению между фондами социального страхования. Иными словами, Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности не получает с этих выплат ни копейки, поэтому у него и нет оснований для зачета рассматриваемого периода в страховой стаж.

Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения документальных плановых проверок субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНАУ от 01.04.2011 г. № 190

ГНАУ приказом от 01.04.2011 г. № 190:

• утвердило Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения документальных плановых проверок субъектов хозяйствования (Методрекомендации № 190);
• признало утратившим силу Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНАУ от 27.07.2010 г. № 548 (Методрекомендации № 548).

Вновь утвержденные Методрекомендации разрабатывались с учетом требований Налогового кодекса Украины (НКУ). Несмотря на это между двумя документами много общего.

Так, налоговые органы будут по-прежнему разделять налогоплательщиков на группы в зависимости от степени риска деятельности, которую они осуществляют. И именно от такого деления (принадлежности к той или иной группе/степени риска) будет зависеть периодичность проведения плановых проверок определенного субъекта хозяйствования.

Как и раньше определены три степени риска: высокая, средняя и незначительная. Сравним перечень и состав критериев этих степеней, которые содержались в Методрекомендациях № 548 и содержатся в Методрекомендациях № 190.

Высокая степень риска (пп.4.2.1 раздела ІІІ Методрекомендаций № 548 и Методрекомендаций № 190).

Добавлено два новых критерия:

• объемы операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль (например, с частными предпринимателями) превышают 20% сумы скорректированных валовых расходов¹;
• представление налогоплательщиком уточняющих расчетов налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС в сторону значительного уменьшения налоговых обязательств (на сумму более 100 тыс. грн.).

---

¹С 1 апреля 2011 г. в действующем налоговом законодательстве и, в частности, в НКУ отсутствует термин «вало-вые расходы», а вместо него используется термин «расходы». Не смотря на это, в Методрекомендациях № 190 используется термин «валовые расходы».

---

Иными словами, к старому перечню критериев добавилось два новых (дополнительных), которые в несколько измененном виде «перекочевали» из группы средней степени риска Методрекомендаций № 548 (см. ниже).

Средняя степень риска (пп.4.2.2 раздела ІІІ Методрекомендаций № 548 и Методрекомендаций № 190).

Добавлено три новых критерия:

• осуществление возмещения НДС на банковский счет плательщика по результатам камеральных проверок в течение промежутка времени, следующего за периодом, охваченным последней документальной плановой проверкой;
• осуществление внешнеэкономических операций через нерезидентов (нерезидентов-учредителей), зарегистрированных в оффшорных зонах или странах с упрощенным режимом налогообложения;
• выплата доходов (проценты, роялти, лизинг) нерезидентам, зарегистрированным в оффшорных зонах или зонах с упрощенным режимом налогообложения.

Отменено три старых критерия:

• объемы операция со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль (например, с частными предпринимателями) превышают 10% суммы скорректированных валовых расходов;
• представление налогоплательщиком уточняющих расчетов налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС в сторону уменьшения налоговых обязательств;
• единоразовое декларирование сумм НДС к возмещению в значительных объемах (более, чем 100 тыс. грн.).

Кроме того, некоторые критерии претерпели изменения. Так, ранее, чтобы попасть в группу со средней степенью риска, было достаточно:

• заявить сумму НДС к возмещению на банковский счет, превышающую сумму налога на прибыль (теперь превышение должно составлять 10 и более раз);
• осуществить экспортные операции товаров, нетипичных основному виду деятельности предприятия (теперь объем таких операций должен превышать 100 тыс. грн.);
• декларирование «старых» налоговых накладных (теперь общая сумма по таким накладным должна превышать 100 тыс. грн.).

Претерпели изменения и критерии для незначительной степени риска.

Кроме того, «Общими положениями» Методрекомендаций № 190 установлено, что плательщики налога на прибыль, которые имеют право на применение ставки налога 0% (пп.154.6 ст.154 НКУ) и у которых сумма НДС, уплаченная в бюджет, составляет не менее 5% задекларированного дохода (по всей видимости это доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль) за отчетный налоговый период, должны проверяться не чаще одного раза в три календарных года.

Надо полагать, что указанные предприятия не подлежат распределению по степеням риска и для них не будет устанавливаться соответствующая (в зависимости от степени риска), периодичность проведения проверок.

Распределение по степеням риска (и включение в план-график) будет осуществляться на общих основаниях в случае нарушения такими предприятиями законодательных требований относительно:

• своего налогового адреса (ст.45 НКУ);
• представления налоговой декларации в органы ГНС (ст.49 НКУ);
• внесения изменений в налоговую отчетность, в результате исправления выявленных ошибок (ст.50 НКУ);
• представления сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, т.е. формы № 1ДФ (ст.51 НКУ);
• сроков уплаты налоговых обязательств (ст.57 НКУ).

Методрекомендации № 190 вступили в силу в день утверждения – 1 апреля 2011 года.

Приказ ГНАУ от 19.04.2011 г. № 225 «Об утрате действия приказа Государственной налоговой администрации Украины от 31.01.2011 г. № 58»

Государственная налоговая администрация отменила форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утвержденную приказом от 31.01.2011 г. № 58.

Этот факт можно назвать формальным. Ведь уже давно были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (НКУ) Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3221-VI, согласно которым отменена обязанность налоговых агентов по составлению и представлению декларации по НДФЛ.

Вместе с тем, отмена упомянутой декларации затронула очень важный вопрос – срок уплаты НДФЛ с начисленной, но не выплаченной заработной платы. Поясним сказанное.

Дело в том, что в общем случае НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой заработной платы (дохода). Однако бывают ситуации, когда заработная плата (доход) не выплачивается в установленные сроки. Когда в таком случае необходимо уплачивать начисленный (удержанный) НДФЛ?

В соответствии с п.57.1 ст.57 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока представления такой декларации.

В соответствии с пп.49.18.1 ст.49 НКУ налоговая декларация за месячный налоговый (отчетный) период представляется налоговым органам в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Таким образом, до отмены декларации по НДФЛ, в случае невыплаты заработной платы за отчетный месяц, НДФЛ нужно было уплатить в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем такого месяца.

Теперь же, когда декларацию по НДФЛ отменили, ее роль, относительно расчета предельного срока для уплаты НДФЛ в случае невыплаты зарплаты, стал выполнять налоговый расчет (форма № 1ДФ), который составляется раз в квартал и представляется органам ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Таким образом, после отмены декларации по НДФЛ, в случае невыплаты заработной платы за соответствующий месяц, НДФЛ нужно уплатить в течение 50 календарных дней, следующих за последним днем квартала, содержащего в себе такой месяц.

Такой вывод до сих пор не подтвержден мнением центрального налогового ведомства и на сегодняшний день позиция ГНАУ по данному вопросу не известна.