Документ
Комментарий
Верховная Рада Законом Украины от 02.06.2011 г. № 3458-VI (Закон № 3458) внесла изменения в Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда» (Закон об охране труда).
Основные изменения заключаются в следующем:
1. Для предприятий и частных предпринимателей, использующих наемный труд, установлен норматив расходов на охрану труда в размере не менее 0,5% фонда оплаты труда за предыдущий год (часть третья ст.19 Закона об охране труда в новой редакции).
В связи с этим обращаем внимание на три момента.
Во-первых, до внесения изменений в указанную норму действовал норматив в размере 0,5% суммы реализованной продукции. Как показывает практика сумма (объем) реализованной продукции субъекта хозяйствования гораздо больше, чем фонд оплаты труда такого субъекта. Иными словами, можно говорить о снижении обязательной минимальной нормы расходов на охрану труда.
Во-вторых, рассматриваемый норматив устанавливается в расчете на год (с 1 января по 31 декабря). Например, если в предыдущем году фонд оплаты труда составил 70 тыс. грн., значит, в текущем году предприятие обязано израсходовать на охрану труда не менее 350 грн. (70 тыс. грн. × 0,5%)
В-третьих, следует помнить, что при определении выплат, которые включаются в фонд оплаты труда (и учитываются при определении суммы расходов на охрану труда), следует руководствоваться нормами Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
2. Уточнено, что максимальный размер штрафа, который налагается на работодателя за нарушение законодательства об охране труда и предписаний (распоряжений) проверяющих, не может превышать 5% среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год (ст.43 Закона об охране труда в новой редакции).
До внесения изменений указанная норма была сформулирована недостаточно нечетко – «Максимальный размер штрафа не может превышать пяти процентов месячного фонда заработной платы юридического или физического лица…». Иными словами, было неясно, какой именно месячный фонд заработной платы следует применять.
Кроме того, обращаем внимание на то, что в части первой ст.43 Закона об охране труда речь идет о привлечении субъектов хозяйствования к уплате штрафа в порядке, установленном законом. На сегодняшний день ни Законом об охране труда, ни другим законодательным актом такой порядок не установлен. Значит, логично предположить, что этот штраф не может быть наложен на нарушителя1.
1 В первоначальной редакции в Законе № 3458 (см. законопроект от 03.03.2010 г. рег. № 6134) содержалось требование о том, что привлечение субъектов хозяйствования к уплате штрафа осуществляется в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти по надзору за охраной труда. Но в процессе принятия этого Закона оно было исключено.
3. За нарушение указанного выше норматива на работодателя (предприятие и физическое лицо, использующие наемный труд) налагается штраф в размере 25% разницы между расчетной минимальной суммой расходов на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой этих расходов за такой период (ст.43 Закона об охране труда в новой редакции)2.
2 Для предприятий, которые содержатся за счет бюджета, штраф в указанном размере, налагается за невыполнение норматива равного 0,2% фонда оплаты труда.
Иными словами штраф за невыполнение норматива составляет ¼ суммы невыполнения этого норматива. При этом, надо полагать, что под расчетным периодом следует понимать год, а под минимальной суммой расходов – 0,5% фонда оплаты труда за предыдущий год (т.е. норматив). Например, минимальная сумма расходов (норматив) составляет 1000 грн., а предприятие израсходовало на охрану труда только 600 грн. Значит, сумма штрафа будет составлять 100 грн. ((1000 грн. – 600 грн.) × 25%).
В предыдущей редакции ст.43 Закона об охране труда не было предусмотрено наложение специального (отдельного) штрафа на субъекта хозяйствования за невыполнение норматива.
4. Неуплата или неполная уплата работодателями штрафа влечет за собой начисление пени на неуплаченную сумму в размере 120% годовых учетной ставки НБУ, действовавшей в периоде такой неуплаты, за каждый день просрочки (ст.43 Закона об охране труда в новой редакции).
Из приведенной нормы не совсем понятно, какую именно ставку НБУ следует применять, если в периоде неуплаты штрафа действовало, например, две ставки. Надо полагать, что две – исходя из периода действия каждой ставки.
При этом, вероятно, что пеня начисляется при неуплате (неполной уплате) двух указанных выше штрафов (5% и 25%).
До внесения изменений в рассматриваемую статью пеня взималась в размере 2% за каждый день просрочки.
5. Исключено требование о том, что административный штраф, наложенный на виновное должностное лицо предприятия, вносится в кассу такого предприятия (ст.43 Закона об охране труда в новой редакции).
Таким образом, теперь должностное лицо уплачивает административный штраф в общеустановленном порядке – через кассу банка на соответствующие бюджетные счета. Напомним, что административная ответственность предусмотрена для виновных должностных лиц предприятия соответствующими нормами Кодекса об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-Х (см. ст.41, 1884 и др.).
Закон № 3458 вступил в силу 25 июня 2011 года3.
3 Вступает в силу со дня опубликования в официальном печатном издании (п.1 раздела II Закона № 3458). Опубликован в издании «Голос України» от 25.06.2011 г. № 115.
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 06.05.2011 г. № 12807/7/15-0317 рекомендует плательщикам налога на прибыль по ставке 0% представлять декларацию, утвержденную приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Напомним, что в соответствии с требованиями п.49.2 ст.49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) плательщики налога на прибыль по ставке 0% представляют органам ГНС декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме. Форму такой декларации должен утвердить КМУ (п.46.5 ст.46 НКУ), однако, до сих пор он не сделал этого. В связи с этим ГНАУ и рекомендует указанным плательщикам налога на прибыль отчитываться по «общей» форме.
Документ
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 разъяснило по какой форме следует представлять отчетность по налогу на прибыль предприятия в зависимости от сроков (периодов) ее представления.
Напомним, что за налоговые (отчетные) периоды 2011 года декларация представляется по формам утвержденным двумя приказами ГНАУ: от 28.02.2011 г. № 114 («новая» форма) и от 29.03.2003 г. № 143 («старая» форма).
В соответствии с разъяснением:
Последний из приведенных выводов соответствует требованиям п.50.1 ст.50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Вместе с тем, считаем, что исправить ошибку, допущенную в «старой» форме декларации (представленной за налоговые (отчетные) периоды до 1 апреля 2011 года), путем представления «новой» формы, будет практически невозможно. Ведь порядок их составления и сами формы существенно отличаются друг от друга, а специальных строк для исправления таких ошибок в «новой» форме не предусмотрено.
Документ
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 21.06.2011 г. № 17212/7/16-1417 разъяснило, что субъект хозяйствования имеет право подать Регистрационное заявление плательщика НДС1 (Заявление) сразу же после превышения 300-тысячного предела налогооблагаемых операций, а не в период с 1-го по 10-е число месяца, следующего за таким превышением.
1 Имеется в виду форма № 1-ПДВ, приведенная в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.
Следует отметить, что в соответствии с п.183.10 ст.183 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI лицо получает статус плательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 300-тысячный предел, без права отнесения сумм налога в налоговый кредит и получения бюджетного возмещения до момента регистрации в качестве плательщика НДС.
Иными словами, у предприятия в автоматическом порядке возникают обязанности начислять НДС и уплачивать его в бюджет с 1-го числа следующего за месяцем превышения, а право на выписку налоговых накладных, налоговый кредит и бюджетное возмещение налога – только после регистрации его в качестве плательщика НДС. Для того, чтобы зарегистрироваться необходимо подать в орган ГНС Заявление и получить Свидетельство о регистрации плательщика НДС (форма № 2-ПДВ). Чем быстрее предприятие подаст Заявление, тем быстрее оно получит Свидетельство, а значит и указанные права плательщика НДС.
Комментарий
Минфин Украины в письме от 04.05.2011 г. № 31-07230-16-25/11433 указал, что предельные (максимальные) нормы суточных расходов для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме работников бюджетной сферы) установлены пп.140.1.7 ст.140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). За разъяснением о том, какой установлен минимальный размер суточных, это ведомство рекомендовало обратиться в Государственную налоговую службу Украины.
В соответствии с упомянутой нормой максимальные размеры суточных составляют 188,20 грн. для командировок в пределах Украины и 705,75 грн. для командировок за границу (0,2 и 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшего на 1 января отчетного налогового года, соответственно).
Но эти размеры установлены для ограничения включения суточных в состав налоговых расходов предприятия (и для определения суммы, с которой не взимается НДФЛ). Об этом прямо говорится в пп.140.1.7 ст.140 НКУ. И это совсем не значит, что предприятие не имеет права выплачивать работникам суточные в больших размерах за счет своих средств. Кроме того, в п.1.1 ст.1 НКУ сказано о том, что НКУ регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов (т.е. налоговые отношения, а не трудовые).
Предельные (максимальные) размеры суточных, которые могут выплачиваться работникам, установлены в постановлении КМУ от 02.02.2011 г. № 98 (Постановление № 98). Но действие этого документа распространяется только государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.
Таким образом, действующим законодательством не установлены ни максимальный, ни минимальный размеры суточных, которые хозрасчетное предприятие может выплачивать командированным работникам. Размер суточных устанавливается либо в коллективном договоре, либо в трудовом договоре (контракте).
Кроме того, Минфин Украины в комментируемом письме делает еще два вывода.
1. Нормы Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59, в редакции приказа от 17.03.2011 г. № 362 (Инструкция № 59), распространяется только государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.
Это и понятно, ведь: во-первых, этот документ разработан во исполнение требований Постановления № 98, во-вторых, согласно определению термина «служебная командировка», которое приводится в п.1 раздела I Инструкции № 59, это поездка работника по распоряжению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения и организации, которые полностью или частично содержатся за счет бюджетных средств.
Тем не менее, Минфин Украины на своем официальном веб-сайте указывал, что Инструкция № 59 может применяться и хозрасчетными предприятиями.
2. При отсутствии соответствующих первичных документов сумма суточных определяется согласно приказу о командировке.
Здесь обращаем внимание на следующее.
Во-первых, приказ о командировке является распорядительным документом, он не подтверждает фактическое время нахождения работника в командировке. Более того, этот документ даже не подтверждает факт выезда работника в командировку. Приказ свидетельствует только о намерениях работодателя отправить работника в командировку.
Во-вторых, в пп.140.1.7 ст.140 НКУ говорится, что сумма суточных при командировках в пределах Украины определяется согласно приказу и соответствующим первичным документам. Иными словами, необходим и приказ, и первичные документы. О каких именно документах идет речь не уточняется. Минфин Украины в комментируемом письме указывает, что это документы, подтверждающие пребывание работника в месте командировки: транспортные билеты, счета, полученные из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию командированного работника. Но опять же, эти документы далеко не всегда могут подтверждать факт нахождения конкретного лица в командировке (т.к. не во всех из них указывается фамилия физического лица – работника предприятия).
Документ
Комментарий
Департамент контроля за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (ГНАУ) приказом от 10.05.2011 г. № 245 (Приказ № 245) утвердил формы:
Приказ Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и оборотом подакцизных товаров (ГНАУ) от 06.04.2005 г. № 123 признан утратившим силу.
Новые формы заявлений следует использовать с 10 мая 2011 года.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 31.05.2011 г. № 664 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» (Приказ № 664) внес существенные изменения в Положения (стандарты) бухгалтерского учета, План счетов и Инструкцию по его применению, а также в форму № 1-м «Баланс» Финансового отчета субъекта малого предпринимательства. Новшества связаны как с приведением нормативной базы Минфина в соответствие действующему законодательству, так и с введением новых норм (требований).
Изменения внесены в следующие нормативно-правовые акты:
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 (П(С)БУ-2).
Для субъектов, ведущих учет совместной деятельности, введена обязанность по составлению отдельного баланса такой деятельности. Баланс составляется согласно требованиям, изложенным в соответствующих положениях (стандартах) бухгалтерского учета1 (п.6 П(С)БУ-2 дополнен новым предложением).
1 Кроме прочего имеется в виду Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденный приказом Минфина Украны от 26.04.2000 г. № 91, в которое комментируемым Приказом внесены соответствующие изменения (подробнее об этом см. п.5 комментария).
Средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением предприятию льгот по налогу на прибыль, следует отражать в составе обеспечения будущих расходов и платежей (п.45 П(С)БУ-2). Такие средства должны учитываться на субсчете 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения»2 и отражаться в строке 420 формы № 1 «Баланс». Напомним, что льготы по налогу на прибыль установлены для определенных субъектов (видов деятельности) Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
1 Субсчет 481 вводится комментируемым Приказом (подробнее об этом см. п.3 комментария).
Откорректированы требования к содержанию статьи «Поточні зобов’язання зі страхування» (строка 570 формы № 1). Фраза «в пенсионный фонд, на социальное страхование» заменена фразой «на общеобязательное государственное социальное страхование» (п.57 П(С)БУ-2). Это и закономерно, ведь с 1 января 2011 года взимается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ), а не взносы в пенсионный фонд и фонды социального страхования.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденный приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290 (П(С)БУ-15).
Средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением предприятию льгот по налогу на прибыль, признаются доходом такого предприятия (п.17 П(С)БУ-15).
План счетов дополнен следующими субсчетами:
Изменены названия следующих субсчетов:
На указанных счетах ведется учет расчетов по ЕСВ.
Исключены из Плана счетов следующие субсчета:
Инструкция № 291 дополнена тремя новыми корреспонденциями счетов:
Кроме того, установлено, что себестоимость услуг по ремонту, осуществленному подразделением предприятия, уменьшается на стоимость материалов, в частности, запасных частей (за исключением стоимости материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств и других необоротных материальных активов), полученных при осуществлении такого ремонта, которые пригодны к последующему использованию, и учтены (оприходованы) в составе запасов (дополнение к описанию счета 23 «Производство» Инструкции № 291).
В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» (строка 020 формы № 1-м)3 отражается стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (перецененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (пп.2.1 раздела II П(С)БУ-25 в новой редакции). До внесения изменений в упомянутой статье (строке формы № 1-м) отражалась стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществляемых для собственных нужд субъекта малого предпринимательства, а также авансовые платежи для финансирования таких инвестиций.
3 Новое название статьи (строки формы № 1-м) приводится в соответствии с изменениями, внесенными комментируемым Приказом. До внесения изменений статья (строка формы № 1-м) называлась «Незавершенное строительство».
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (срока 170 формы № 1-м) кроме прочего отражается и задолженность по расчетам по временной нетрудоспособности (пп.2.10 раздела II П(С)БУ-25). Аналогичное требование установлено и в отношении заполнения строки 210 формы № 1-мс «Баланс» Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (пп.1.4 раздела III П(С)БУ-25).
В составе обеспечения будущих расходов и платежей (строка 430 формы № 1-м) кроме прочего отражается сумма средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением предприятию льгот по налогу на прибыль (пп.2.22 раздела II П(С)БУ-25).
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденный приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. № 91 (П(С)БУ-12).
Вводится новый термин «оператор совместной деятельности». В соответствии с новым абзацем п.3 П(С)БУ-12 это участник совместной деятельности без создания юридического лица, которому в соответствии с договором поручено вести дела совместной деятельности, в частности ее бухгалтерский учет.
Особенности составления финансовой отчетности о совместной деятельности изложены в измененных пунктах 19, 20 П(С)БУ-12, а состав информации о такой деятельности, которая должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности, – в новом п.26 П(С)БУ-12.
6. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г. № 186 (План счетов (упрощенный)).
План счетов (упрощенный) дополнен следующими счетами:
Исключены из Плана счетов (упрощенного) следующие счета:
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 и Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.
Изменения несущественные и связаны с приведением упомянутых положений (стандартов) бухгалтерского учета в соответствие действующему законодательству.
Приказ № 664 вступил в силу с 04.07.2011 г. (со дня его опубликования в официальном печатном издании "Офіційний вісник України".
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 15.06.2011 г. № 722 (Приказ № 722) внес изменения в Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 22.12.2008 г. № 1524 (Методрекомендации).
Изменения коснулись сопоставимости показателей Отчета о финансовых результатах (форма № 2) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) Финансового отчета субъекта малого предпринимательства1:
1 Указанные формы приведены в приложении к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденному приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 и в приложении 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденному приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39, соответственно.
1. Форма № 2
Показатель строки 050 «Валовий прибуток» (графа 3) определяется путем вычитания из показателя строки 035 «Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» показателей строк 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робот, послуг)» и 045 «Загальновиробничі витрати». До внесения изменений показатель данной строки определялся как разница показателей стр. 035 и стр. 040.
Показатель строки 055 «Валовий збиток» (графа 3) определяется путем вычитания из суммы показателей строк 040 и 045 показателя строки 035 До внесения изменений показатель данной строки определялся как разница показателей стр. 040 и стр. 035.
Как видим, в формулы определения значений строк 050 и 055 добавлен показатель строки 045. Это связано с тем, что ранее в форму № 2 были внесены изменения (приказ Минфина Украины от 18.03.2011 г. № 372), согласно которым в указанную форму добавлена строка 045. Таким образом, рассмотренные новшества Методрекомендаций направлены на приведение их в соответствие с действующим законодательством.
2. Форма № 2-м
Показатель строки 070 «Разом чисті доходи (030 + 040 + 050)» (графа 3) определяется как сумма показателей строк 030 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 – 020)», 040 «Інші операційні доходи» и 050 «Інші доходи». До внесения изменений показатель данной строки определялся как сумма показателей стр. 030, стр. 040, стр. 050 и стр. 060.
Показатель строки 120 «Разом витрати (080 + 090 + 100)» (графа 3) определяется как сумма показателей строк 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робот, послуг)», 090 «Інші операційні витрати» и 100 «Інші витрати».
Показатель строки 130 «Фінансовий результат до оподаткування (070 – 120)» (графа 3) определяется как разница между показателями строк 070 и 120.
Показатель строки 140 «Податок на прибуток» (графа 3) берется из декларации по прибыли предприятия2.
2 Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Показатель строки 150 «Чистий прибуток (збиток) (130 – 140)» (графа 3) определяется как разница между строками 130 и 140.
Показатели строк 010–160 (графа 4) переносятся из строк 010–160 (графа 3) формы № 2-м за предыдущий год. Поскольку за 2010 год рассматриваемая отчетность представлялась по старой, уже недействующей форме, а действующая на сегодняшний день форма существенно отличается от нее, считаем, что указанный перенос может быть осуществлен начиная с отчетности за периоды с 2012 года.
Рассмотренные изменения обусловлены более ранними изменениями формы № 2-м (приказом Минфина Украины от 24.01.2011 г. № 25 она изложена в новой редакции). Теперь же Минфин Украины привел Методрекомендации в соответствие с этой формой.
Приказ № 722 вступил в силу в день его принятия – 15 июня 2011 года.