Обзор законодательства от 8 августа 2011 г.

Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно отдельных норм Налогового кодекса Украины»

Верховная Рада приняла Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно отдельных норм Налогового кодекса Украины» (Закон № 3609).

Существенные изменения внесены практически во все разделы Налогового кодекса Украины (НКУ) и некоторые другие законы Украины. Кратко рассмотрим наиболее основные (ключевые), по нашему мнению, новшества.

1. Общие положения:

• налоговики получили право требовать и безоплатно получать от налогоплательщиков копии документов, свидетельствующих о нарушениях требований законодательства, во время проведения любых (всех) проверок (пп.20.1.2 ст.20 НКУ изложен в новой редакции). До внесения изменений налоговики имели право получать такие копии только во время выездных проверок;
• к уже имеющимся налоговым периодам (календарные год, квартал, месяц и день) добавлен новый налоговый период – календарное полугодие (п.34.1 ст.34 НКУ изложен в новой редакции);
• по выбору налогоплательщика ему может быть предоставлена консультация в устной, письменной или электронной форме (п.52.3 ст.52 НКУ изложен в новой редакции). Ранее такая консультация предоставлялась или в устной или в письменной форме. В части предоставления электронной консультации эта норма вступает в силу 1 января 2012 года;
• центральному контролирующему органу предоставлено право издавать обобщающие налоговые консультации. Такие консультации утверждаются приказом и подлежат обнародованию (ст.52 НКУ дополнена пунктом 52.6);
• налогоплательщик, который действовал в соответствии с предоставленной ему налоговой консультацией в письменной или электронной форме, а также в соответствии с обобщающей налоговой консультацией, не может быть привлечен к ответственности, если в будущем такая консультация была изменена или отменена (п.53.1 ст.53 НКУ изложен в новой редакции). Ранее такое освобождение от ответственности действовало только в отношении письменной налоговой консультации. В части ответственности согласно электронной консультации эта норма вступает в силу 1 января 2012 года.

2. Налог на прибыль предприятий:

• плательщики налога, которые применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом требований НКУ. Такие плательщики налога при применении норм НКУ, в которых имеются ссылки на положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ), применяют соответствующие МСФО (п.44.2 ст.44 НКУ дополнен новым абзацем);
• в себестоимость изготовленных и реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) теперь будут включаться и общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость таких товаров (работ, услуг) в соответствии с П(С)БУ (п.138.8 ст.138 НКУ дополнен новым абзацем). Перечень таких расходов приведен во вновь добавленной норме – пп.138.8.5 ст.138 НКУ. Эти нормы вступают в силу с первого числа отчетного (налогового) месяца, в котором вступит в силу Закон № 3609¹;
• временные и постоянные налоговые разницы необходимо будет учитывать, и отражать в финансовой отчетности, начиная с 1 января 2013 года (изменен абзац четвертый п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ и п.1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения»);
• в случае возврата авансов, полученных до 1 апреля 2011 года и учтенных в составе валовых доходов, на сумму таких авансов корректируется доход отчетного налогового периода (п.1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» дополнен новым абзацем). Эту норму следует применять с 1 апреля 2011 года;
• в случае возврата авансов, выданных до 1 апреля 2011 года и учтенных в составе валовых расходов, на сумму таких авансов корректируется расходы отчетного налогового периода (п.1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» дополнен новым абзацем). Эту норму следует применять с 1 апреля 2011 года;
• в случае отгрузки товара (выполнения работ, предоставления услуг) после 1 апреля 2011 года в счет авансов, полученных до этой даты, расходы, формирующие себестоимость таких товаров (работ, услуг) и осуществленные после этой даты (при условии, что они не были включены в состав валовых расходов) признаются расходами на дату отгрузки таких товаров, выполнения работ, предоставления услуг (п.1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» дополнен новым абзацем). Эту норму следует применять с 1 апреля 2011 года;
• балансовая стоимость товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов и малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по состоянию на 31 марта 2011 года, признается расходами в порядке, определенном разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ (подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» дополнен пунктом 26). Эту норму следует применять с 1 апреля 2011 года.

---

¹ На день подготовки этого материала Закон № 3609 не вступил в силу.

---

3. Налог с доходов физических лиц:

• в целях удержания НДФЛ суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера уменьшаются на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) (п.164.6 ст.164 НКУ дополнен новым абзацем). Напомним, что ранее на сумму ЕСВ уменьшались только доходы в виде заработной платы;
• теперь прямо определено, что суммы пособия по беременности и родам не включается в налогооблагаемый доход плательщика налога (пп.165.1.1 ст.165 НКУ дополнен соответствующей фразой). Ранее этот вопрос решался на уровне разъяснений (см. письма Комитета ВРУ по вопросам таможенной и налоговой политики от 23.02.2011 г. № 04-27/108 и ГНАУ от 04.03.2011 г. № 6326/7/17-0717);
• в случае начисления и невыплаты заработной платы (налогооблагаемого дохода) в установленные сроки, налог, подлежащий удержанию с такого дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные для месячного налогового периода (п.168.1 ст.168 НКУ дополнен подпунктом 168.1.5). Таким образом, налог в таком случае должен быть уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем за который был начислен соответствующий (невыплаченный) доход;
• налогообложение доходов, начисленных по итогам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действующим до указанной даты, независимо от даты их фактической выплаты (подраздел 1 раздела XX «Переходные положения» дополнен пунктом 6);
• штрафные санкции, пеня и административные штрафы за неправильное определение в декларации по НДФЛ² общей суммы налога, а также за несвоевременное представление этой декларации, не применяются. Начисленные штрафы и пеня, но не уплаченные в бюджет, подлежат списанию (п.3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609).

---

² Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58 (в настоящее время утратил силу в соответствии с приказом ГНАУ от 19.04.2011 г. № 225).

---

4. Налог на добавленную стоимость:

• лицо, у которого уставный капитал или балансовая стоимость активов превышает 300 тыс. грн. и, которое не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС, может зарегистрироваться плательщиком этого налога в добровольном порядке. Такая регистрация может быть осуществлена независимо от наличия осуществленных налогооблагаемых операций и объемов поставки товаров и/или услуг плательщикам НДС (п.182.1 ст.182 НКУ дополнен новым абзацем). При этом под балансовой стоимостью активов следует понимать балансовую стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов;
• если лицо, подлежало обязательной регистрации плательщиком НДС, но не подало заявление о регистрации, то такое лицо несет такую же ответственность за неначисление или неуплату налога, как и плательщик НДС, но без начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (п.183.10 ст.183 НКУ изложен в новой редакции). Предыдущая редакция этого пункта предусматривала, что лицо становится плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникли условия для обязательной регистрации (превышения 300-тысячного предела). Теперь такой привязки нет. Лицо становится плательщиком налога с момента превышения 300-тысячного предела;
• сбор на обязательное пенсионное страхование на услуги мобильной связи включается в базу налогообложения (п.188.1 ст.188 НКУ дополнен соответствующей фразой);
• в налоговой накладной необходимо указывать код товара согласно УКТ ВЭД. Этот показатель является обязательным реквизитом налоговой накладной, но только для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (п.201.1 ст.201 НКУ дополнен пп.«і»);
• налоговые накладные, расчеты корректировки к ним (которые подлежат регистрации) можно регистрировать в Едином реестре налоговых накладных в течение 20 календарных дней с даты их выписки (п.201.10 ст.201 НКУ дополнен новым абзацем);
• с 1 января 2012 года налоговые накладные, выписанные при поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, необходимо будет регистрировать в Едином реестре налоговых накладных независимо от суммы НДС (абзац шестой п.11 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» изложен в новой редакции).

5. Упрощенная система налогообложения:

• частные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся пенсионерами по возрасту или инвалидами (при условии получения пенсии или пособия), освобождаются от уплаты ЕСВ за себя (ст.4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» дополнена частью 4);
• на частных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не налагаются финансовые санкции (штраф, пеня) и административные штрафы за неуплату пенсионных взносов (доплату до минимального страхового взноса). Начисленные и неуплаченные суммы санкции подлежат списанию (ст.106 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» дополнена частью пятнадцатой). Указанные взносы (доплата) взималась до 1 января 2011 года;
• фактическая проверка не будет проводиться в отношении частных предпринимателей, незарегистрированных в качестве плательщиков НДС, и юридических лиц, применяющих упрощенную систему и уплачивающих единый налог по ставке 10%. Это освобождение будет действовать до введения в действие положений (закона) об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности (пп.75.1.3 ст.75 НКУ дополнен новым абзацем);
• введены существенные ограничения на осуществление мероприятий по осуществлению государственного надзора (контроля), в отношении частных предпринимателей и предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст.22 Закона Украины от 05.04.2007 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере предпринимательской деятельности» дополнена пунктом 1-1).

Закон № 3609 вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования (опубликования в официальном печатном издании)³. Для отдельных норм этого Закона предусмотрен специальный порядок вступления в силу и/или применения (см. выше).

---

³ На день подготовки этого материала Закон № 3609 не вступил в силу.

---

Письмо ГНАУ от 08.07.2011 г. № 18517/7/16-1517-05

Центральное налоговое ведомство в письме от 08.07.2011 г. № 18517/7/16-1517-05 разъяснило, что «неправильный» (оформленный по старым правилам) порядок написания адреса в налоговой накладной¹ (реквизиты «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця») не является основанием для исключения сумм НДС из налогового кредита.

---

¹ Форма налоговой накладной утверждена приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.

---

При этом ГНАУ указывает, что адрес в полях (реквизитах) налоговой накладной «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» записывается плательщиком налога в общеустановленном порядке (последовательности), а именно:

• улица;
• № дома;
• № офиса;
• город (другой населенный пункт);
• район (если населенный пункт не является райцентром);
• область (если город не является областным центром);
• почтовый индекс.

И именно такой порядок (последовательность) написания адреса указан в п.27 приложения к письму ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (так называемая Памятка ГНАУ о выписке налоговых накладных, п.27), которое разослано Государственным налоговым администрациям в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, для использования в работе.

Вместе с тем ГНАУ в комментируемом письме подчеркивает, что написание адреса в указанных реквизитах (полях) в обратном порядке не может быть основанием для исключения сумм НДС (указанных в такой налоговой накладной) из налогового кредита. Обязательным условием в этом случае является соответствие такого адреса сведениям, указанным в Едином государственном реестре юридических и физических лиц – предпринимателей, и фактическому местонахождению плательщика налога.

В связи с этим, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, ни Налоговый кодекс Украины (НКУ), ни Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969, не содержит в себе требований относительно порядка написания адреса (местонахождения) плательщика налога. В п.45.2 ст.45 НКУ сказано только, что «налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины».

Во-вторых, в Свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 2-ПДВ)², которое выдает (заполняет) орган ГНС, и в котором порядок (последовательность) написания адреса плательщика налога (реквизит «Місцезнаходження (місце проживання) платника») зачастую не соответствует порядку (последовательности), изложенному в п.27 Памятки. А ведь многие плательщики НДС, при выписке налоговой накладной (в том числе и при указании местонахождения (адреса) продавца/покупателя), руководствуются именно этим Свидетельством, и это правильно.

---

² Форма Свидетельства приведена в приложении 2 к приказу ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.

---

В-третьих, Минюст Украины в письме от 01.07.2011 г. № 21186-10.1 указал, что письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (а значит приложение к нему – Памятка) подлежит отзыву с мест применения и отмене.

В заключении обращаем внимание на то, что в комментируемом письме ГНАУ говорит об отсутствии оснований для непризнания налогового кредита в случае, если адрес написан именно в обратном порядке: почтовый индекс, область, район, город, № офиса, № дома, улица. Считаем, что фразу «в обратном порядке» следует понимать более широко, то есть в любом другом логичном порядке (отличном от изложенного в п.27 Памятки). Тем более что такой порядок (последовательность) не закреплен законодательно.

Постановление ПФУ от 23.06.2011 г. № 18-1 «Об утверждении Изменений в Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

ПФУ постановлением от 23.06.2011 г. № 18-1 (Постановление № 18-1) внес изменения в Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2 (Порядок № 22-2).

Изменения существенные. Многие отчетные формы (таблицы) изложены в новой редакции, в том числе таблицы Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України (Отчет по ЕСВ, приложение 4 к Порядку № 22-2). Внесены изменения как в сам Порядок № 22-2, так и в приложения к нему. Рассмотрим эти новшества более подробно.

1. В новой редакции изложен Титульный лист Отчета по ЕСВ.

Основные изменения сводятся к следующему:

• форма Отчета по ЕСВ получила собственный индекс – Форма № Д4;
• в название Отчета по ЕСВ (Титульного листа) вынесено слово «Звітність»;
• существенно изменилась шапка Титульного листа (в заголовок добавлена информация о том, кто, когда и куда представляет Отчет по ЕСВ и др.).

2. В новой редакции изложена Таблица 1 «Нарахування єдиного внеску» Отчета по ЕСВ.

Изменения формы незначительны и носят уточняющий характер (например, в строке 7.1.2 таблицы исправлен размер ставки ЕСВ для бюджетных учреждений в части начислений с «36,6%» на «36,3%»).

Вместе с тем непонятно, с какой целью в шапке таблицы фраза «або прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи» заменена фразой «або прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи – підприємця. Ведь эту таблицу обязаны подавать и лица, которые не являются предпринимателями, но могут использовать наемный труд (например, лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, – занимающиеся независимой профессиональной деятельностью).

Как бы там ни было, но при составлении Отчета по ЕСВ, необходимо использовать именно эту (обновленную) форму. В противном случае работники Пенсионного фонда могут не принять отчетность.

3. В новой редакции изложена Таблица 5 «Трудові відносини застрахованих осіб» Отчета по ЕСВ.

Основные изменения сводятся к следующему:

• изменилось название таблицы (старое название – «Трудові відносини застрахованих осіб», новое – «Відомості про трудові відносини осіб»);
• показатель 4 таблицы дополнен новым значением/полем – «додаткова». Поэтому теперь эта таблица по своему типу (статусу) может быть не только начальной и отменяющей, но и дополнительной;
• таблица дополнена новыми графами – 7 «Категорія застрахованої особи*» (перечень категорий застрахованных лиц приведен в сноске к этой графе) и 11 «Підстави припинення трудових відносин».

Изменения относительно порядка составления и представления рассматриваемой таблицы внесены и в Порядок № 22-2 (см. ниже). 4. В новой редакции изложена Таблица 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» Отчета по ЕСВ.

Основные изменения сводятся к следующему:

• таблица дополнена новыми графами – 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» и 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати»;
• перечень кодов типов начислений дополнен новыми кодами – «6», «7», «8» и «9» (см. сноску к графе 10 «Тип нарахувань»). Эти коды используются при отражении сумм заработной платы, начисленной в предыдущих отчетных периодах, и корректировке начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд за период до 1 января 2011 года.

Изменения относительно порядка составления и представления рассматриваемой таблицы внесены и в Порядок № 22-2 (см. ниже). 5. В новой редакции изложена Таблица 7 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» Отчета по ЕСВ¹.

Основные изменения сводятся к следующему:

• из таблицы удалены графы 12 «Варіант необхідної одиниці виміру та фактична тривалість спецстажу за кодом підстави» и 15 «Кількість нормо-змін»;
• графа 16 «Норма тривалості роботи для її зарахування за повний місяць спецстажу» заменена графой 14 «Норма тривалості роботи для Ії зарахування за повний місяць спецстажу (дні або години/хвилини)».

---

¹ Напомним, что большинство предприятий составляют и представляют в орган Пенсионного фонда Титульный лист и таблицы 1, 5, 6, 7 Отчета по ЕСВ.

---

6. В новой редакции изложено приложение 6 «Звіт про суми єдиного внеску, передбачені договором про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів Пенсійного фонду України»² к Порядку № 22-2.

Главное новшество заключается в том, что теперь рассматриваемое приложение (Отчет) состоит из трех отдельных таблиц и титульного листа (раньше была всего одна таблица и титульный лист). Отдельная таблица предусмотрена для отражения сведений о добровольных взносах (взносах лиц, добровольно зарегистрированных в системе социального страхования), отдельная – о самостоятельной доплате застрахованным лицом до минимального страхового взноса³ и отдельная – о такой доплате согласно уведомлению-расчету.

Требования относительно представления рассматриваемой формы отчетности внесены в раздел IV Порядка № 22-2.

---

² Название приложения незначительно изменилось по сравнению со старой редакцией.

³ Это сумма ЕСВ, определяемая как произведение минимального размера заработной платы в соответствующем периоде на размер ЕСВ, установленный на месяц, за который начисляется заработная плата. Минимальный страховой взнос подлежит ежемесячной уплате.

---

7. Введена новая форма отчетности «Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання» (форма № Д7, приложение 7 к Порядку № 22-2).

Относительно новой формы обращаем внимание на следующие основные моменты:

• Отчет подают страхователи в течение двух рабочих дней после наступления страхового случая;
• Отчет состоит из двух частей – Титульного листа (в нем указываются общие данные о страхователе) и Таблицы «Відомості про застраховану особу, з якою стався нещасний випадок на виробництві чи професійне захворювання» (в ней указываются подробные сведения о расчетном периоде и сумме заработной платы, необходимые для расчета пособия, а также другие сведения).

Требования относительно представления рассматриваемой формы отчетности внесены в разделы III и IV Порядка № 22-2.

8. Внесены изменения в Порядок № 22-2.

Основные изменения сводятся к следующему:

• кроме уже имеющихся оснований для представления в орган Пенсионного фонда Таблицы 5 добавлены еще два. Это предоставление застрахованному лицу отпуска по уходу за ребенком до достижения им шести лет (после истечения отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста) и предоставление отпуска по беременности и родам (п.4.8 раздела IV Порядка № 22-2 дополнен новыми абзацами);
• графу 10 «Тип нарахувань» Таблицы 6 необходимо заполнять еще в четырех случаях (наряду с уже имеющимися пятью). Эти четыре случая соответствуют кодам «6», «7», «8» и «9», которые связаны с отражением сумм заработной платы, начисленной в предыдущих отчетных периодах, и корректировкой начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд за период до 1 января 2011 года. Такая корректировка может проводиться страхователем самостоятельно или по результатам проведения соответствующей проверки органами Пенсионного фонда (п.4.9 раздела IV Порядка № 22-2 дополнен новыми абзацами);
• если в Таблице 5 страхователь не указал застрахованное лицо, с которым был заключен или расторгнут трудовой договор за предыдущий период, он подает вместе с Отчетом по ЕСВ за текущий отчетный период отчет за предыдущий период. Этот отчет содержит Титульный лист и Таблицу 5 с указанием типа (статуса) – «додаткова». Раньше в этом случае указывался статус «початкова» (внесены изменения в п.5.6 раздела V Порядка № 22-2);
• по тексту Порядка № 22-2 аббревиатура «СПД» (субъект предпринимательской деятельности) заменена словом «предприниматель» в соответствующих падежах;
• по тексту Порядка № 22-2 и приложениях к нему фраза «свидетельство о государственной регистрации его как предпринимателя» в соответствующих падежах заменена фразой «выписка из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» в соответствующих падежах. Это новшество связано с приведением Порядка № 22-2 в соответствие Закону Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и обусловлено тем, что упомянутое свидетельство не содержит в себе видов деятельности.

9. Кроме того, изложены в новой редакции следующие приложения к Порядку № 22-2:

• 1 «Справочник категорий страхователей, которые уплачивают единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» (изменения Справочника незначительны и носят уточняющий характер);
• 2 «Таблица соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Таблица дополнена новыми кодами категорий застрахованных лиц – 32-35);
• 5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (Отчет составляют и представлют частные предприниматели и лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно за себя).

Постановление № 18-1 вступило в силу с 1 августа 2011 года (п.4 Постановления № 18-1).

Считаем, что отчетность по новым (обновленным) формам следует составлять и представлять, начиная с отчетности за август 2011 года. Сказанное не касается формы отчетности, приведенной в приложении 7 к Порядку № 22-2 (форма Д7). Ее следует составлять и представлять, начиная со дня вступления в силу Постановления № 18-1 (в течение двух рабочих дней после наступления страхового случая).

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина Украины от 15.06.2011 г. № 720

Минфин Украины приказом от 15.06.2011 г. № 720 утвердил Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями (Методрекомендации).

Этот документ предназначен для ведения регистров бухгалтерского учета без применения двойной записи субъектами малого предпринимательства – юридическими лицами, имеющими право на ведение упрощенного учета доходов и расходов (прибыль которых подлежит налогообложению по ставке 0%).

Прежде всего, отметим, что Методрекомендации имеют право применять предприятия, соответствующие требованиям, изложенным в п.154.6 ст.154 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Это предприятия, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 миллиона гривен, а сумма начисленной заработной платы (дохода) каждого (любого) работника такого предприятия не меньше двух минимальных заработных плат (в период с 01.04.2011 г. по 30.09.2011 г. это 1920 грн.). Кроме того, такие предприятия должны соответствовать одному из критериев, перечисленных в п.154.6 ст.154 НКУ и не должны осуществлять определенные виды деятельности. Ставка налога на прибыль для таких предприятий составляет 0%.

Предприятия, применяющие ставку 0%, для целей исчисления объекта налогообложения ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином Украины (п.44.2 ст.44 НКУ).

Логично предположить, что этой методикой и являются данные Методрекомендации. Вместе с тем возникает вопрос, почему этот документ получил рекомендательный статус (статус документа, необязательного для выполнения). Ведь в п.44.2 ст.44 НКУ сформулировано требование (обязанность) по ведению упрощенного учета, а не право субъектов хозяйствования.

Напомним также, что в соответствии с недавними изменениями, внесенными в ст.3 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»¹ предприятия, которые ведут упрощенный учет доходов и расходов, и не зарегистрированы в качестве плательщика НДС, могут обобщать информацию в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи. Таким образом, порядок ведения учета без применения двойной записи, изложенный в Методрекомендациях, соответствует требованиям законодательства.

---

¹ Изменения внесены Законом Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» и вступили в силу 1 января 2011 года.

---

Что же касается непосредственно Методрекомендаций, то обращаем внимание на следующее.

Во-первых, документирование хозяйственных операций, составление и хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, исправление в них ошибок осуществляется в общеустановленном порядке – в соответствии с требованиями, изложенными в Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88 (п.6 раздела I Методрекомендаций).

Кроме того, в Методрекомендациях говорится о том, что соответствующая информация отражается в учете согласно требованиям, изложенным в соответствующих положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Само собой разумеется, что в комментируемом документе нет ссылок на План счетов бухгалтерского учета (общий и упрощенный) и Инструкцию по его применению.

Во-вторых, в приложениях к Методрекомендациям приведены формы журналов и ведомостей:

• Журнал 1-мс учета активов (приложение 1);
• Журнал 2-мс учета капитала и обязательств (приложение 2);
• Журнал 3-мс учета доходов (приложение 3);
• Журнал 4-мс учета расходов (приложение 4);
• Ведомость 1.1-мс учета необоротных активов (приложение 5);
• Ведомость 1.2-мс учета начисления амортизации (приложение 6);
• Ведомость 2.1-мс учета расчетов с поставщиками, прочими кредиторами и бюджетом (приложение 7);
• Ведомость 2.2-мс учета расчетов с работниками (приложение 8);
• Ведомость 4.1-мс учета расходов на ремонт и улучшение основных средств (приложение 9).

Естественно в перечисленных формах нет номеров счетов (субсчетов), как в обычных регистрах, применяемых остальными («обычными») предприятиями. Ведь учет ведется без применения двойной записи.

Порядок отражения информации в журналах и ведомостях подробно расписан в соответствующих разделах Методрекомендаций. При этом предприятие самостоятельно выбирает периодичность их составления – ежеквартально или ежемесячно.

В-третьих, информация, приведенная в журналах по формам 1-мс и 2-мс, используется для составления Баланса Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма № 1-мс), а 3-мс и 4-мс – Отчета о финансовых результатах Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма № 2-мс)². При этом в Методрекомендациях указывается, какие именно показатели из граф журналов переносятся в соответствующие строки Баланса и Отчета о финансовых результатах.

---

² Формы «Баланс» и «Отчет о финансовых результатах» Упрощенного Финансового отчета субъекта малого предпринимательства приведены в приложении 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденному приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39.

---

Методрекомендации вступили в силу в день их утверждения – 15 июня 2011 года.