Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом 26.09.2011 г. № 1204 (Приказ № 1204) внесло изменения в некоторые Положения (стандарты) бухгалтерского учета, Инструкцию по применению Плана счетов и в План счетов (упрощенный), а также в формы финансовой отчетности – Баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2).
Основные новшества связаны с вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно отдельных норм Налогового кодекса Украины» (см. комментарий к Закону Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI). Кратко рассмотрим эти новшества.
1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 (П(C)БУ 2).
Уточнено, что при составлении Баланса (форма № 1) и форм финансовой отчетности, учитывающих показатели отдельных балансов и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности, информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимные обязательства в равной сумме) не приводится (абзац второй п.6 П(C)БУ 2 дополнен новым предложением).
Форма Баланса (форма № 1) дополнена новой строкой 231 «у тому числі в касі». Напомним, что до внесения изменений указанная строка имела статус «вписываемой». Соответствующие изменения внесены и в п.34 П(C)БУ 2.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 (П(C)БУ 3).
В форме Отчета о финансовых результатах (форма № 2) исключена строка 045 «Загальновиробничі витрати», поскольку теперь общепроизводственные расходы подлежат включению в себестоимость реализованной продукции (то есть отражаются в строке 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)»). Соответственно исключены нормы, касающиеся заполнения удаленной строки (внесены изменения в п.19 П(C)БУ 3).
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 (П(C)БУ 16).
Исключены нормы о том, что предприятие может определять себестоимость по прямым расходам, связанным с производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг (исключен п.11.1 П(C)БУ 16).
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденный приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39 (П(C)БУ 25).
В строке 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» формы Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) Финансового отчета субъекта малого предпринимательства теперь необходимо отражать производственную себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), определенную в соответствии с П(C)БУ 16 (пп.5.6 раздела II П(C)БУ 25 изложен в новой редакции). Ранее такая себестоимость определялась в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Из пп.5.7 раздела II П(C)БУ 25 исключено требование о том, что общепроизводственные расходы приводятся в строке 090 «Інші операційні витрати» Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м) Финансового отчета субъекта малого предпринимательства. Теперь их необходимо отражать в составе себестоимости.
После внесения изменений общепроизводственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а не в состав других расходов, как раньше, и отражаются в строке 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Отчета о финансовых результатах (форма № 2мс) Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства (внесены изменения в пп.2.5 и 2.6 раздела III П(C)БУ 25).
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденный приказом Минфина Украины от 19.05.2005 г. № 412 (П(C)БУ 29).
Уточнено, что требования П(C)БУ 29 распространяются и на предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляющие услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу (п.2 П(C)БУ 29 дополнен соответствующе фразой).
6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (Инструкция № 291).
Исключена корреспонденция счетов дебет счета 79 «Финансовые результаты» – кредит счета 91 «Общепроизводственные расходы». Теперь общепроизводственные расходы необходимо списывать на дебет счета 23 «Производство» или на дебет счета 90 «Себестоимость реализации».
7. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г. № 186 (План счетов (упрощенный)).
План счетов (упрощенный) дополнен счетом 91 «Общепроизводственные расходы».
Приказ № 1204 вступает в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.5 Приказа № 1204)1.
1 На день подготовки этого материала Приказ № 1204 не опубликован в официальном печатном издании.
Документ
Комментарий
Министерство экологии и природных ресурсов Украины (Минприроды) в письме от 05.09.2011 г. № 16687/07/10-11 разъяснило вопросы, связанные с обязанностью уплачивать экологический налог за временное хранение отходов в контейнерах или урнах.
Комментируемое письмо условно можно разделить на две части. В первой части Минприроды делает положительный для субъектов хозяйствования вывод, во второй, учитывая позицию ГНАУ по рассматриваемому вопросу, – отрицательный.
Итак, в первой части письма Минприроды указывает на то, что временное хранение отходов в контейнерах или урнах не является размещением отходов в понимании ст.1 Закона Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах» (Закон об отходах).
Такой вывод Минприроды сделало исходя из определений терминов «размещение отходов» (это хранение и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах) и «хранение отходов» (это временное размещение отходов в специально отведенных местах или объектах до их утилизации или удаления).
При этом авторы письма поясняют, что основное назначение специально отведенных мест или объектов заключается в удалении отходов путем захоронения или обезвреживания (то есть окончательные операции по их удалению). Решение об отводе земельных участков для таких мест или строительства объектов принимают специально уполномоченные органы (например, органы местного самоуправления). Само собой разумеется, что мусорные контейнеры и урны такими объектами (местами) не являются (см. также письма Минприроды от 04.08.2011 г. № 14364/07/10-11 и Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 04.08.2011 г. № 7/12-8463).
1 В соответствии со ст.1 Закона об отходах специально отведенные места или объекты – это места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т.п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на удаление отходов или осуществления других операций с отходами.
Кроме того, Минприроды делает небольшое, но очень хорошее пояснение, позволяющее окончательно понять суть упомянутых терминов и их отличия:
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что субъекты хозяйствования, хранящие (временно хранящие) отходы (в том числе бытовые) в мусорных контейнерах или урнах до их передаче специализированной организации, не являются плательщиками экологического налога.
В тоже время, во второй части письма Минприроды говорит о том, что определение термина «размещение отходов», приведенное в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), значительно отличается от определения этого понятия, приведенного в Законе об отходах.
Опираясь на этот вывод и ст.5 НКУ Минприроды указывает, что при урегулировании вопросов налогообложения (в частности взимания экологического налога) следует руководствоваться нормами НКУ, и за соответствующими разъяснениями необходимо обращаться в ГНСУ (ранее – ГНАУ).
Позиция же ГНСУ в этом вопросе известна – предприятия, временно размещающие отходы (в том числе бытовые) на своей территории (в мусорных контейнерах и урнах), должны начислять и уплачивать экологический налог. Эта обязанность возникает независимо от факта заключения договора таким предприятием с другим предприятием (специализированной организацией) на услуги по вывозу и размещению отходов в специально отведенных для этого местах (см., например, письмо от 26.08.2011 г. № 23116/7/15-2117 и комментарий к нему).
Однако на этот вопрос существует и другая точка зрения. Основывается она на том, что в контексте НКУ хранение отходов (временное размещение до утилизации или удаления) может осуществляться только в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами. И, как уже было сказано выше, к таким местам и объектам не относятся мусорные контейнеры и урны.
Обоснуем сказанное.
В соответствии с пп.14.1.223 ст.14 НКУ «Размещение отходов – хранение (временное размещение до утилизации или удаления) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т.п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами».
Как видим, конструкция приведенной нормы позволяет определить, что фраза «в специально отведенных для этого местах или объектах» относится и к слову «хранение» (а не только к слову «захоронение»). Однако некоторым такая привязка может показаться сомнительной.
Развеять эти сомнения окончательно поможет п.240.1 ст.240 НКУ, согласно которому «Плательщиками экологического налога являются… предприятия, учреждения и организации…, во время осуществления деятельности которых… осуществляются:… 240.1.3. размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах…».
Иными словами, хранение (временное размещение до утилизации или удаления) отходов возможно только в специально отведенных для этого местах или объектах, а не в мусорных контейнерах и урнах. Раз так, значит, в рассматриваемом случае начислять и уплачивать экологический налога нет необходимости.
Документ
Комментарий
ПФУ в письме от 10.08.2011 г. № 16534/03-20 разъяснил порядок заполнения Отчета по ЕСВ1 в случае исправления ошибок, допущенных в прошедших периодах (до 1 января 2011 года) при начислении пенсионных взносов, и выявленных страхователем самостоятельно.
1 Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України (форма № Д4), форма которого приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Согласно разъяснению страхователь должен:
В заключении авторы комментируемого письма напоминают, что при доначислении органом ПФУ или страхователем пенсионных взносов, на страхователя налагается штраф в размере 5% доначисленных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который эти суммы доначислены (п.4 части девятой ст.106 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года).
Документ
Комментарий
ПФУ в письме от 10.08.2011 г. № 16534/03-20 подчеркнул, что применение финансовых санкций при уплате (перечислении) страхователем суммы ЕСВ на не надлежащий счет1 является правомерным.
1 Банковский счет, непредназначенный для перечисления (зачисления) на него соответствующего платежа. Например, на счет, предназначенный для перечисления на него начисленного на заработную плату ЕСВ (по ставке 36,76%), перечислен ЕСВ, удержанный из заработной платы (по ставке 3,6%). В этом случае будет считаться, что взнос уплачен на не надлежащий счет.
Иными словами, наложение на страхователя финансовых санкций (штрафа и пени) в рассматриваемом случае соответствует требованиям Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464). При этом обращаем внимание на то, что санкции налагаются независимо от факта поступления (перечисления) денег ПФУ. Основанием для этого является недоимка, образовавшаяся вследствие перечисления взноса на не надлежащий счет.
Кроме того, ПФУ указал, какие именно финансовые санкции налагаются на страхователя в случае перечисления ЕСВ на не надлежащий счет (в случае образования недоимки по ЕСВ):
В заключении авторы письма напоминают, что ошибочно уплаченные на не надлежащий счет суммы ЕСВ могут быть переведены органом Пенсионного фонда на надлежащий счет по заявлению страхователя. Такая переброска средств предусмотрена п.9 Порядка зачета в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-1 (см. «Возврат ошибочно уплаченных сумм»).