Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 28.09.2011 г. № 1213 (Приказ № 1213) утвердил новую форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (декларация). Аналогичный документ-предшественник – приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114 (Приказ № 114), признан утратившим силу.
Основные новшества направлены на упрощение отчетности по налогу на прибыль и приведение ее в соответствие требованиям Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (Закон № 3609, вступил в силу 6 августа 2011 года).
Прежде всего, обращаем внимание на следующие факты.
Во-первых, в соответствии с п.46.5 ст.46 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Минфином Украины. Кстати, и сам Минфин Украины ссылается на эту норму в комментируемом документе (см. преамбулу к Приказу № 1213). Иными словами, в соответствии с приведенной нормой, форму декларации должна утверждать Государственная налоговая служба Украины (ГНСУ) своим приказом. В этой связи не совсем понятно, на каком именно основании (руководствуясь какой именно законодательной нормой) Минфин Украины утвердил форму декларации и имел ли он право это делать вообще.
Во-вторых, к сожалению, Приказом № 1213 не утвержден порядок составления декларации. Поэтому плательщикам налога при составлении рассматриваемой формы, как и раньше, придется руководствоваться исключительно нормами НКУ (напомним, что в настоящее время такой порядок также отсутствует).
В-третьих, в соответствии с пп.4.1 Приказа № 1213 ГНС в трехмесячный срок со дня регистрации этого Приказа в Минюсте Украины должна обеспечить разработку алгоритмов контроля над принятием и автоматизированной обработкой декларации. Иными словами не исключено, что в ближайшем будущем будут утверждены и другие документы, затрагивающие порядок составления и представления декларации.
А теперь, остановимся более подробно на самой декларации и приложениях к ней, и сравним их со «старыми» формами (формами, утвержденными Приказом № 114):
1. Приложений к декларации стало меньше.
Для наглядности поместим данные о приложениях в таблицу, соблюдая при этом преемственность «новых» и «старых» форм.
| № п/п | «Новая» декларация | «Старая» декларация | ||
| индекс | наименование | индекс | наименование | |
| 1 | ІД | «Інші доходи» (приложение к строке 03 декларации) | ІД | «Інші доходи» (приложение к строке 03 декларации) |
| 2 | СБ | «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості» (приложение к строке 03.11 приложения ІД, к строке 06.4.24 приложения ІВ) | СБ | «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» (приложение к строке 03.11 приложения ІД, к строке 06.5.24 приложения ІВ) |
| 3 | ЦП | «Таблиця 1. Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами», «Таблиця 2. Розрахунок фінансових результатів за операціями з деривативами (похідними інструментами)»* (приложение к строкам 03.20 и 03.21 приложения ІД) | ЦП | «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами» (приложение к строке 03.20 приложения ІД) |
| 4 | АМ | «Таблиця 1. Нарахована амортизація за звітний період», «Таблиця 2. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України», «Таблиця 3. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України»* (приложение к строке 06.4.27 приложения ІВ) | АМ | «Таблиця 1. Інформація щодо нарахованої амортизації», «Таблиця 2. Інформація щодо методів амортизації», «Таблиця 3. Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України» (приложение к строкам 05.1.3, 05.1.4 приложения СВ, к строке 05.1 декларации, к строкам 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 приложения ЗВ и др.) |
| 5 | ВО | «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус» (приложение к строке 06.4.37 приложения ІВ, к строке 06.4 декларации) | ВО | «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус» (приложение к строке 05.1.10 приложения СВ, к строке 05.1 декларации, к сроке 06.5.38 приложения ІВ, к строке 06.5 декларации) |
| 6 | АВ | «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів» (приложение к строке 20 декларации) | АД | «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів» (приложение к строке 20 декларации) |
| 7 | ІВ | «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» (приложение к строке 06.4 декларации) | ІВ | «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» (приложение к строке 06.5 декларации) |
| 8 | ТП | «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню» (приложение к строкам 08 и 12 декларации) | ТП | «Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню» (приложение к строкам 08 и 12 декларации) |
| 9 | ПЗ | «Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», «Таблиця 2. Підстави для застосування пільги»* (приложение к строке 09 декларации) | ПЗ | «Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування», «Таблиця 2. Підстави для застосування пільги»* (приложение к строке 09 декларации) |
| 10 | ЗП | «Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку», «Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу»* (приложение к строке 13 декларации) | ЗП | «Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку», «Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу»* (приложение к строке 13 декларации) |
| 11 | ПН | «Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України», «Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (рядок 16 таблиці 1)»* (приложение к строке 17 декларации) | ПН | «Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України», «Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (рядок 16 таблиці 1)»* (приложение к строке 17 декларации) |
| 12 | ВП | «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)» | ВП | «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(ки)» |
| 13 | – | – | СВ | «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» (приложение к строке 05.1 декларации) |
| 14 | – | – | АК | «Таблиця 1. Розрахунок амортизації витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин», «Таблиця 2. Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу ІІІ Податкового кодексу України»* (приложение к строкам 05.1.5 и 05.1.6 приложения СВ, к строке 05.1 декларации, строк 06.1.4 и 06.1.5.1 приложения ЗВ, к строке 06.1 декларации) |
| 15 | – | – | ЗВ | «Загальновиробничі витрати» (приложение к строке 06.1 декларации) |
| 16 | – | – | АВ | «Адміністративні витрати» (приложение к строке 06.2 декларации) |
| 17 | – | – | ВЗ | «Витрати на збут» (приложение к строке 06.3 декларации) |
| * Приложение не имеет наименования и состоит из нескольких таблиц | ||||
Как видим «новая» форма декларации содержит в себе 12 приложений, а «старая» – 17 (количество приложений сократилось на 5 штук).
2. Исключено требование о предоставлении расшифровок в произвольной форме.
Например, в случае заполнения строки 03.27 приложения ІД «Інші доходи» к декларации, утвержденной Приказом № 114, плательщик налога обязан представить детальную расшифровку сумм и названий доходов в произвольной форме. «Новая» форма этого приложения таких требований не содержит. То же самое можно сказать и в отношении соответствующей строки приложения ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» «старой» и «новой» форм.
3. «Новая» форма декларации и приложения к ней принципиально не изменились.
Как уже было сказано выше, основные изменения форм связаны с вступлением в силу Закона № 3609. Например, из формы декларации исключена строка 06.1 «Загальновиробничі витрати». Это и понятно, ведь согласно упомянутому Закону общепроизводственные расходы включаются в себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг).
Для ответа на вопрос, за какой налоговый (отчетный) период необходимо отчитываться по «новой» форме, необходимо обращаться к абзацу второму п.46.6 ст.46 НКУ. В соответствии с данной нормой: «До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения». Считаем, что эта норма не позволяет сделать четкий вывод о том, когда именно следует начинать отчитываться по «новой» форме. Тем не менее, работники налоговой службы разъяснили, что это необходимо делать, начиная с отчетности за I квартал 2012 года. За II – III кварталы 2011 года и II – IV кварталы 2011 года необходимо отчитываться по форме, утвержденной Приказом № 1141.
Приказ № 1213 вступает в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.5 Приказа № 1213)2.
1 См. видео-консультацию заместителя начальника Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНСУ Алексея Задорожного, размещенную на официальном веб-сайте ГНСУ (http://www.sta.gov.ua).2 На день подготовки данного материала Приказ № 1213 не опубликован в официальном печатном издании.
Документ
Комментарий
Новшеств немного – всего два, но они достаточно значимые.
1. Добавлено новое основание для проведения обязательной инвентаризации – документ органа, имеющего в соответствии с законом право требовать проведения инвентаризации (пп.«д» п.3 Инструкции № 69 изложен в новой редакции).
Новая редакция упомянутой нормы гласит, что проведение инвентаризации является обязательным, по решению суда или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который в соответствии с законом имеет право требовать проведения такой инвентаризации. В этих случаях инвентаризация должна начаться в срок, указанный в таком документе, но не ранее дня его получения предприятием (напомним, что в соответствии с предыдущей редакцией пп.«д» п.3 Инструкции № 69 обязательная инвентаризация проводилась по предписанию судебно-следственных органов).
Сказанное в первую очередь касается инвентаризации, проводимой по требованию налоговых органов. Такое право работников налоговой службы закреплено в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). В соответствии с пп.20.1.5 ст.20 этого документа орган ГНС имеет право требовать от проверяемых налогоплательщиков проведения инвентаризации основных фондов (средств), товарно-материальных ценностей и денежных средств. При этом налогоплательщик обязан провести такую инвентаризацию в пределах сроков проведения проверки (см. письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 6322/5/23-4016). В случае отказа от проведения инвентаризации работники налоговой службы вправе наложить на имущество (активы) налогоплательщика административный арест в соответствии с требованиями ст.94 НКУ. Что же касается права других органов требовать от субъекта хозяйствования проведения инвентаризации (кроме судебных), то в соответствии с рассматриваемой нормой оно должно быть предусмотрено законом (не любым нормативно-правовым актом, а именно законом или кодексом1).
1 Например, Законом Украины от 20.12.90 г. № 565-XII «О милиции», Уголовно-процессуальным кодексом Украины от 28.12.60 г. и др.
Кроме того, пп.11.1 Инструкции № 69 дополнен новым абзацем, в соответствии с которым при проведении инвентаризации по рассматриваемому основанию должностные лица соответствующего органа могут присутствовать при проведении такой инвентаризации. Иными словами, теперь закреплено право работников налоговой службы и представителей других органов осуществлять надзор (контроль) над ходом (правильностью, полнотой) проведения инвентаризации.
2. Исключено ограничение о том, что количество дней неиспользованного отпуска всеми работниками предприятия, на который создается обеспечение, не может быть рассчитано более чем за два года с уменьшением на количество авансированного отпуска в тех случаях, когда очередной отпуск частично предоставлен в счет неотработанного периода (исключен абзац третий пп.«а» пп.11.10 Инструкции № 69).
Данное новшество связано с тем, что законодательством о труде не предусмотрено ограничений на право использования или получения компенсации за неиспользованные дни ежегодных отпусков.
Приказ № 1116 вступает в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.4 Приказа № 1116)2.
2 На день подготовки данного материала Приказ № 1116 не опубликован в официальном печатном издании.
Документ
Комментарий
ГНАУ в письме от 29.08.2011 г. № 15691/6/15-3415-26 сделала вывод о том, что при самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы налогового обязательства пеня начисляется на сумму занижения и за весь период такого занижения (со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день фактической уплаты суммы заниженного налогового обязательства). Пеня начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения. При этом работники налоговой службы ссылаются на нормы пп.129.1.2 ст.129 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Напомним, что относительно рассматриваемого вопроса налоговые органы высказывались как минимум дважды:
1 В письме это прямо не сформулировано, но из его текста вполне можно сделать такой вывод. При этом в письме говорится, что соответствующие суммы пени начисляются проверяющими и уплачиваются плательщиком налога на основании уведомлений-решений.
Можно предположить, что при самостоятельном выявлении занижения налогового обязательства (в том числе по НДС) налогоплательщик обязан начислить и уплатить пеню. Ведь об этом прямо говорится в пп.129.1.2 ст.129 НКУ. И эта норма касается любого (каждого) налога, взимание которого предусмотрено нормами НКУ. Факт отсутствия в уточняющем расчете по НДС строк (полей) для отражения начисленной пени, в этом случае роли не играет.
Сказанное подтверждается и нормами Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953.
Что же касается упомянутого выше разъяснения работников ГНА в г. Киеве, то, несомненно, письма центрального налогового ведомства имеют больший приоритет, значит, руководствоваться следует именно ими (в частности, комментируемым разъяснением и указанным выше).
В заключении обращаем внимание на то, что обязанность начисления пени на сумму занижения налогового обязательства введена с 1 января 2011 года (со дня вступления в силу НКУ). До этой даты пеня начислялась и уплачивалась лишь в том случае, когда налогоплательщик не уплачивал в установленные сроки согласованное налоговое обязательство (обязательство, отраженное налогоплательщиком в налоговой декларации или обязательство, определенное налоговым органом)2.
2 См. ст.16 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (Закон признан утратившим силу с 01.01.2011 г.).
Документ
Комментарий
1 Форма № 1-ПДВ, приведена в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.
Напомним о ряде ключевых требований Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), непосредственно связанных с рассматриваемым вопросом:
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность по начислению и уплате налога у провинившегося лица возникает с даты (числа), следующей, за датой (числом) предельного срока, установленного для подачи заявления о регистрации плательщиком НДС, то есть с 11 числа соответствующего месяца. Вывод вполне логичен и обоснован.
При этом следует помнить, что если указанный выше предельный срок приходится на выходной праздничный или нерабочий день, то последним днем срока считается следующий за таким днем рабочий день (п.183.6 ст.183 НКУ). Соответственно перенесется (сдвинется) и дата (число), с которой лицо обязано будет начислять и уплачивать налоговые обязательства по НДС.
Например, 10 декабря 2011 года приходится на выходной день (субботу), значит, последним днем для подачи заявление о регистрации плательщиком НДС будет 12 декабря (понедельник). Соответственно, в случае неподачи такого заявления, обязанность по начислению и уплате налоговых обязательств возникнет 13 декабря.
Отметим также, что издание комментируемого разъяснения связано с вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (Закон № 3609, вступил в силу 6 августа 2011 года). До внесения изменений в НКУ (в частности, в п.183.10 ст.183) лицо получало статус плательщика НДС (без права на налоговый кредит и бюджетное возмещение) с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объем налогооблагаемых операций превысил 300 тыс. грн.
В заключении обращаем внимание на то, что в связи с вступлением в силу Закона № 3609 до сих пор не внесены соответствующие изменения в Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978 (в частности, в пп.5.2 раздела III этого документа). Поэтому в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться исключительно нормами НКУ.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 01.11.2011 р. № 4893/7/15-3317 подчеркнула, что органы ГНС могут обращаться с письменным запросом к субъектам хозяйствования, желающим добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС1, о предоставлении информации и копий документов, подтверждающих размер уставного капитала. Основанием для такого обращения являются п.20.1.6 ст.20 и п.73.3 ст.73 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
1 Речь идет о добровольной регистрации в соответствии с абзацем вторым п.182.1 ст.182 НКУ.
Напомним, что в соответствии в абзацем вторым п.182.1 ст.182 НКУ лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300 тыс. грн., и которое не подлежит обязательной регистрации в соответствии с п.181.1 ст.181 НКУ, имеет право добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Это право сохраняется за таким лицом независимо от наличия осуществленных им налогооблагаемых операций и объема поставок товаров (услуг)2.
2 Данное основание для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС было введено Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (документ вступил в силу 06.08.2011 г.).
Так вот, для того чтобы удостовериться в необходимом размере уставного капитала работники налоговой службы и запрашивают соответствующую информацию у субъекта хозяйствования, подавшего заявление о регистрации плательщиком НДС3. При этом, в соответствии с п.73.3 ст.73 НКУ, такой запрос должен содержать перечень запрашиваемой информации и документов, ее подтверждающих, а также основания для его направления субъекту хозяйствования. Подписывается запрос руководителем (заместителем руководителя) органа ГНС.
3 Имеется в виду заявление по форме № 1-ПДВ, приведенное в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.
Кроме того, из комментируемого письма можно сделать вывод о том, что в целях проверки возможности осуществления учредителями взносов в уставный капитал предприятия, работники налоговой службы будут требовать от субъектов хозяйствования, желающих добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, документы, подтверждающие финансовое состояние таких учредителей. Для учредителей – юридических лиц таким документом может быть заключение аудитора (аудиторской фирмы), для учредителей – физических лиц – справка органа ГНС о представленной налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.
Документ
Комментарий
Минсоцполитики Украины в письме от 27.09.2011 г. № 761/039/97-11 сообщило, что случаев принятия органами ПФУ решений по нормам закона (законов) или другого нормативно-правового акта (актов), допускающим неоднозначную (множественную) трактовку (и по которым могло быть принято решение как в пользу плательщика ЕСВ, так и в пользу контролирующего органа), не выявлено. Этот вывод основан на данных ПФУ, исходя из практического опыта применения законодательства по вопросам сбора и учета ЕСВ.
В этой связи обращаем внимание на то, что в отличие от налогового законодательства (см. пп.4.1.4 ст.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ)), законодательство о сборе и учете ЕСВ не предусматривает защиту интересов плательщиков взноса в случаях, когда законодательная норма допускает неоднозначную (множественную) трактовку. Считаем, что такого быть не должно.
В связи с этим рекомендуем плательщикам ЕСВ обжаловать решения (требования) органов ПФУ о взыскании недоимки, наложении штрафных санкций, начислении пени (в правомерности вынесения которых есть сомнения) в высшие инстанции – вплоть до ПФУ1, а при необходимости – в судебные органы.
1 Административное обжалование осуществляется в соответствии с требованиями Порядка рассмотрения органами Пенсионного фонда Украины жалоб на решения о наложении штрафа, начисление пени и заявлений плательщиков при согласовании ими требований об уплате недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-7.