Обзор законодательства от 16 декабря 2011 г.

Приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»

Минфин Украины приказом от 01.11.2011 г. № 1379 (Приказ № 1379) утвердил:

• форму налоговой накладной («новая» форма);
• Порядок заполнения налоговой накладной (Порядок № 1379)

Аналогичный документ-предшественник – приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969, которым были утверждены форма налоговой накладной («старая» форма) и Порядок заполнения налоговой накладной (Порядок № 969), признаны утратившими силу.

Эти новшества главным образом обусловлены вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступил в силу 6 августа 2011 года), которым были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). В соответствии с этими изменениями в налоговой накладной, выписываемой на подакцизные товары и товары, ввезенные на таможенную территорию Украины, необходимо указывать код товара согласно УКТ ВЭД. Однако изменения формы налоговой накладной и порядка ее заполнения не ограничиваются только этим нововведением, их гораздо больше. Многие из них повторяют требования, изложенные в Памятке об административных процедурах выписывания, выдачи и получения налоговых накладных, приведенной в приложении к письму ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (Письмо № 9497).

Рассмотрим основные изменения формы налоговой накладной и порядка ее составления, и кратко проанализируем их.

Основные новшества «новой» формы налоговой накладной заключаются в следующем:

1. Увеличено количество клеточек, отведенных для проставления номера налоговой накладной, точнее в знаменателе этого номера (в «старой» форме клеточек было четыре, а в новой – пять)¹. В соответствии со сноской к данному реквизиту в первой клеточке знаменателя следует указывать код вида деятельности, предусматривающей специальный режим налогообложения (сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия). Надо полагать, что если плательщик налога не осуществляет такую деятельность, то эта клеточка должна оставаться незаполненной.

---

¹ Аналогичное новшество присутствует и в формах Приложений 1, 2 к налоговой накладной.

---

2. Поле для указания номера гражданско-правового договора теперь не содержит клеточек (в «старой» форме таковых было шесть)². Данное новшество можно расценивать как смягчение требований относительно заполнения указанного реквизита.
3. Изменено название графы 2 налоговой накладной (было – «Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/послуг», стало – «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати²))». Не смотря на это в данную графу, как и раньше, следует вписывать дату возникновения налогового обязательства у продавца, то есть любого из событий произошедшего ранее, в соответствии с требованиями п.187.1 ст.187 НКУ (оплата или отгрузка).

   ---

   ² Аналогичное новшество присутствует и в форме Приложения 2 к налоговой накладной.

   ---

4. Введена новая графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» налоговой накладной (соответственно сдвинулась нумерация последующих граф, их теперь двенадцать вместо одиннадцати)³. Здесь необходимо указывать код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

   ---

   ³ Аналогичная графа добавлена и в формы Приложений 1, 2 к налоговой накладной.

   ---

5. Изменено название графы 8 (бывшая графа 7) (было – «20%», стало – «основна ставка»). Надо полагать, что данное новшество обусловлено тем, что в соответствии с п.10 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ с 1 января 2014 года ставка налога будет составлять 17%. В любом случае, изменение ставки налога теперь не повлечет за собой внесение изменений в форму налоговой накладной.

Основные новшества Порядка № 1379 заключаются в следующем:

1. Налоговая накладная заполняется на государственном языке по установленной форме путем (п.2 Порядка № 1379):
• печати такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
• заполнения ее в электронном виде с последующим распечатыванием. Соответствующие поля такой накладной могут быть как с ячейками (клеточками), так и без них (имеются в виду такие реквизиты, как «Дата виписки…», «Порядковий номер», «Індивідуальний податковий номер…», «Номер телефону», «Номер свідоцтва…» и др.).

Таким образом, теперь четко определен язык заполнения налоговой накладной – украинский. Ранее такое требование отсутствовало в каких-либо нормативно-правовых актах, но содержалось в Письме № 9497. Разумеется, что сказанное не касается моделей (марок) товаров, изложенных на иностранных языках.

2. Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правому краю поля (п.2 Порядка № 1379). Надо полагать, что это требование касается тех реквизитов заглавной части, которые состоят из клеточек (ячеек), то есть реквизиты, указанные выше.
3. Дата выписки налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются (п.3 Порядка № 1379). Аналогичным образом заполняется и поле даты реквизита «Вид цивільно-правового договору» (п.4 Порядка № 1379). В соответствии с данным требованием номер накладной должен выглядеть, например, так «16122011».
4. Порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит букв или других символов (п.3 Порядка № 1379).

   Теперь данное требование четко прописано в комментируемом документе, в Порядке № 969 оно отсутствовало. Однако работники ГНС неоднократно настаивали на том, что в номере налоговой накладной не должно быть букв и других символов, в том числе в период до вступления в силу НКУ (см., например, Письмо № 9497 и письмо ГНАУ от 18.03.2010 г. № 2700/6/16-1515-26). Само собой разумеется, что сказанное не касается прямо предусмотренных законодательством случаев (например, при выписке налоговой накладной филиалом).

5. При составлении налоговой накладной филиалом плательщика налога в ней указываются наименование головного предприятия и наименование такого филиала (п.1 Порядка № 1379).

   Теперь данный вопрос четко определен. Ранее работники ГНС не настаивали на указании наименования филиала (см., например, Письмо № 9497).

6. Порядок № 1379 дополнен тремя причинами, при которых налоговая накладная остается у лица ее выписавшего (п.8 Порядка № 1379):
   • 12 – безвозмездная поставка товаров/услуг;
   • 13 – использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
   • 14 – получение услуг от нерезидента.
7. Налоговая накладная может скрепляться специальной печатью «Для налоговых накладных» (п.16 Порядка № 1379).

   ГНСУ и раньше считала, что налоговая накладная может быть скреплена подобной печатью. Однако теперь такая возможность приобрела четкую законодательную форму.

Приказ № 1379 вступил в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.4 Приказа № 1379)⁴ - 16.12.2011 г.

---

⁴ Офіційний вісник України, 2011, №95.

---

Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не являются объектом налогообложения, утвержденный постановлением НБУ от 15.11.2011 г. № 400

НБУ постановлением от 15.11.2011 г. № 400 (Постановление № 400) утвердил Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не являются объектом налогообложения (Перечень № 400).

Перечень операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые не являются объектом налогообложения (с которых не взимается НДС) делится на 8 групп операций:

• по открытию (закрытию) счетов клиентов;
• по документальному оформлению или подтверждению расчетов клиентов;
• по осуществлению расчетов клиентов;
• по обеспечению выполнения расчетов (или обеспечению операций, являющихся составной частью расчетов);
• по кассовому обслуживанию клиентов;
• со специальными платежными средствами¹;
• с векселями;
• с электронными деньгами².

---

¹ Специальное платежное средство – это платежный инструмент, выполняющий функцию средства идентификации, при помощи которого держателем этого инструмента инициируется перевод средств с соответствующего счета плательщика или банка, а также осуществляются другие операции, предусмотренные соответствующим договором (п.1.14 ст.1 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-ІІІ «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине»).
² Электронные деньги – это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа другими, нежели эмитент, лицами и являются денежным обязательством эмитента (п.1.3 Положения об электронных деньгах в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.11.2010 г. № 481). Выпускать электронные деньги имеют право исключительно банки и только в гривнах.

---

Само собой разумеется, что в расчетных (платежных) документах на оплату субъектами хозяйствования стоимости таких услуг (операций) не должно быть НДС (в соответствующем документе должна стоять отметка «Без ПДВ»).

Обращаем внимание на то, что утверждение Перечня № 400 напрямую связано с вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-IV «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступил в силу 6 августа 2011 года). Этим Законом были внесены изменения в пп.196.1.5 ст.196 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, обязывающие НБУ утвердить комментируемый документ. Надо полагать, что в настоящее время банки руководствуются письмом НБУ от 25.02.2005 г. № 12-112/310-1811, в приложении к которому приведен аналогичный перечень. Теперь же это письмо подлежит отмене.

Перечень № 400 вступает в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.3 Постановления № 400)³.

---

³ На день подготовки данного материала Перечень № 400 не опубликован в официальном печатном издании.

---

Письмо Минфина Украины от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368

Минфин Украины в письме от 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368 разъяснил порядок отражения в бухгалтерском учете предприятия сумм «больничных»¹ и пособия по беременности и родам.

---

¹ Имеется в виду оплата первых пяти дней нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности.

---

В соответствии с предоставленным разъяснением суммы указанных выплат необходимо отражать в учете следующим образом (см. Таблицу).

Таблица. Бухгалтерский учет сумм «больничных» и пособия по беременности и родам

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	94 «Прочие расходы операционной деятельности»	66 «Расчеты по выплатам работникам»	700,00
2	Начислено пособие по нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности	378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»	66 «Расчеты по выплатам работникам»	500,00
3	Начислено пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности*	378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»	66 «Расчеты по выплатам работникам»	3000,00
4	Поступили суммы пособий на банковский счет предприятия от Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности	31 «Счета в банках»	378 «Расчеты с государственными целевыми фондами»	3500,00
5	Выплачены суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособий	66 «Расчеты по выплатам работникам»	30 «Касса»	4200,00
* Пособие по беременности и родам начисляется и выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (с первого дня периода, на который оформлен листок нетрудоспособности)

Напомним, что субсчет 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» был введен приказом Минфина Украины от 31.05.2011 г. № 664 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» (вступил в силу 4 июля 2011 года). Этим приказом, в числе прочего, были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкцию по его применению (подробнее см. комментарий к Приказу № 664). Собственно говоря, именно этими изменениями и руководствуется Минфин Украины в комментируемом письме.

Совместное письмо НБУ, Минфина Украины и Государственной службы статистики Украины от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830, № 31-08410-06-5/30523, № 04/4-07/702

НБУ, Минфин Украины и Государственная служба статистики Украины в письме от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830, № 31-08410-06-5/30523, № 04/4-07/702 разъяснили отдельные вопросы порядка составления финансовой и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В частности, в комментируемом письме указано следующее:

• за 2011 год финансовая отчетность и консолидированная финансовая отчетность составляются предприятиями (кроме банков) согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета;
• разницы, возникающие вследствие применения МСФО к операциям и событиям при составлении баланса на дату перехода на МСФО, отражаются в составе нераспределенной прибыли (убытка) или других составляющих собственного капитала.

Напомним, что в соответствии с постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1223 (Постановление № 1223) за отчетные периоды, начиная с 1 января 2012 года, финансовую и консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО будут обязаны составлять публичные акционерные общества, банки и страховщики, а также субъекты, осуществляющие:

• предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (группа 64 КВЭД ГК 009:2010)¹ – за отчетные периоды, начиная с 1 января 2013 года;
• вспомогательную деятельность в сфере финансовых услуг и страхования (группа 66 КВЭД ГК 009:2010) – за отчетные периоды, начиная с 1 января 2014 года.

---

¹ Из формулировки абзаца четвертого пп.1 п.1 Изменений, вносимых в Порядок представления финансовой отчетности, утвержденных постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1223, непонятно обязаны ли предприятия, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа 65.3 КВЭД ГК 009:2010) составлять финансовую и консолидированную отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов, или нет. Нераскрытым остался данный вопрос и в комментируемом письме.

---

Остальные предприятия, учреждения и организации будут иметь право применять МСФО при составлении финансовой и консолидированной финансовой отчетности на свое усмотрение (подробнее см. комментарий к Постановлению № 1223).

Постановление КМУ от 07.12.2011 г. № 1253 «О внесении изменений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины по вопросам оценки имущества»

Кабмин Украины постановлением от 07.12.2011 г. № 1253 (Постановление № 1253) внес изменения в Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (Порядок № 116). Рассмотрим эти изменения более подробно.

1. В соответствии с новой редакцией п.2 Порядка № 116 размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется:

• путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки (если убыток причинен «обычному» субъекту хозяйствования);
• в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной КМУ (если убыток причинен государству, территориальной общине или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном капитале).

Напомним, что прежняя редакция указанной нормы предусматривала определение размера убытков по балансовой стоимости недостающих материальных ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% их балансовой стоимости на момент установления факта недостачи с учетом индексов инфляции, НДС и акцизного сбора по специальной формуле.

Иными словами, если раньше размер убытков определялся пострадавшим субъектом хозяйствования самостоятельно по соответствующей формуле (для отдельных ценностей с применением соответствующих коэффициентов, см. ниже), то теперь будет определяться независимой стороной – субъектом оценочной деятельности¹. И, судя по всему, оценку необходимо будет производить при каждом факте возникновения убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей.

---

¹ В соответствии со ст.5 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине» оценку проводят субъекты оценочной деятельности (специализированные субъекты хозяйствования и органы государственной власти и местного самоуправления).

---

При этом обращаем внимание на следующее.

В соответствии со ст.9 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине» методическое регулирование оценки имущества осуществляется в соответствующих нормативно-правовых актах (НПА) по оценке имущества, а именно: положениях (национальных стандартах), утверждаемых КМУ, методиках и прочих НПА, разрабатываемых с учетом требований упомянутых стандартов и утверждаемых КМУ или Фондом госимущества Украины.

Во исполнение данной законодательной нормы КМУ в свое время утвердил четыре национальных стандарта оценки:

• Национальный стандарт № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденный постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440;
• Национальный стандарт № 2 «Оценка недвижимого имущества», утвержденный постановлением КМУ от 28.10.2004 г. № 1442;
• Национальный стандарт № 3 «Оценка целостных имущественных комплексов», утвержденный постановлением КМУ от 29.11.2006 г. № 1655;
• Национальный стандарт № 4 «Оценка имущественных прав интеллектуальной собственности», утвержденный постановлением КМУ от 03.10.2007 г. № 1185.

Кроме того, КМУ постановлением от 10.12.2003 г. № 1891 утвердил Методику оценки имущества. Кстати, Постановлением № 1253 в него вносятся существенные изменения. В частности, данная Методика дополнена специальным разделом «Определение размера убытков, которые привели к причинению имущественного ущерба».

2. Исключены п.3 – 9 Порядка № 116. Напомним, что в них содержались особенности определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) определенных материальных ценностей (применение повышающих коэффициентов и т.п.).

Это и понятно, ведь, как уже было сказано выше, определение размера убытков осуществляется в соответствии с требованиями перечисленных Национальных стандартов и Методики.

В заключении обращаем внимание на то, что по-прежнему остается действующей норма о том, что за счет взысканных сумм осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию, учреждению и организации с учетом фактических расходов предприятия на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ на их восстановление. Остаток средств перечисляется в государственный бюджет (п.10 Порядка № 116).

Постановление № 1253 вступило в силу со дня официального опубликования² - 16.12.2011 г.

---

² Офіційний вісник України, 2011, №95.

---