Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 17.01.2012 р. № 1389/7/15-1516 сделала вывод о том, что декларация по прибыли и декларация о совместной деятельности за отчетный (налоговый) период II – IV кварталы 2011 года представляются по «старой» форме.
Сказанное касается форм:
«Новые» формы декларации по прибыли и декларации о совместной деятельности (утвержденные приказами Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 – Приказ № 1213, и от 28.10.2011 г. № 1352 – Приказ № 1352 соответственно) представляются, начиная с отчетности за I квартал 2012 года.
Изложенный выше порядок представления отчетности уже не однократно доводился налоговыми органами различного уровня до сведения плательщиков налога (как правило, в форме устных консультаций). Не смотря на это, оставались сомнения относительно того, с какого именно периода следует начинать представлять отчетность по «новым» формам. И эти сомнения были вполне обоснованными. Теперь же внесена полная ясность – центральное налоговое ведомство, наконец-то, предоставило соответствующее письменное разъяснение и направило его в ГНА областей, АР Крым, городах Киеве и Севастополе для использования в работе и доведения до сведения плательщиков налога.
Обращаем внимание на то, что сделанный в комментируемом письме вывод основан на абзаце втором п.46.6 ст.46 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), согласно которому: «До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения».
Процитированная норма выписана крайне не четко и допускает множественные трактовки. Поясним сказанное.
В комментируемом письме работники ГНС, опираясь на упомянутую норму, признают, что «новые» формы представляются за период, следующий за периодом, в котором состоялось их обнародование1.
1 Обнародование «новых» форм (приказов, об их утверждении) состоялось в IV квартале 2011 года (Приказ № 1213 опубликован в Офіційному віснику України № 87 от 18.11.2011 г., а Приказ № 1352 – в Офіційному віснику України № 91 от 02.12.2011 г.).
А вот в письме от 26.05.2011 г. № 14847/7/15-0317 работники ГНС, разъясняя сроки (периоды) представления декларации по прибыли (утвержденной Приказом № 114) и опираясь на эту же норму, указали, что «новые» формы (форма) представляются за период, в котором состоялось их (ее) обнародование2.
2 Обнародование «новой» формы (утвержденной Приказом № 114) состоялось во II квартале 2011 года (Приказ № 114 опубликован в Офіційному віснику України № 25 от 11.04.2011 г.) и, согласно разъяснению работников ГНС, за этот же квартал необходимо было отчитываться уже по этой («новой») форме.
В связи с этим, при утверждении в будущем новых форм налоговых деклараций, не рекомендуем налогоплательщикам самостоятельно применять на практике нормы п.46.6 ст.46 НКУ и решать за какой период и по какой форме следует отчитываться3. Гораздо рациональнее и безопаснее дождаться соответствующего разъяснения центрального налогового органа.
3 Напомним, что аналогичная норма содержалась и в п.5 раздела II «Заключительные положения» Закона Украины от 20.02.2003 г. № 550-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами». И контролирующие органы ее также трактовали по-разному.
Кроме того, ГНСУ в комментируемом письме сообщила, что к форме декларации по прибыли, утвержденной Приказом № 1213 (подробнее см. комментарий к данному Приказу), уже подготовлен проект еще одного приложения. Судя по всему, в этом приложении плательщики налога на прибыль должны будут указывать перечень доходов и расходов, полученных (понесенных) от плательщиков единого налога.
Напомним, что требование о представлении указанной информации в органы ГНС было введено Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (подробнее см. комментарий к данному Закону).
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 07.11.2011 г. № 1395 (Приказ № 1395) утвердил:
Прежде всего, обращаем внимание на то, что Декларация вводится вместо, действовавшей ранее декларации о доходах (форма № 1), приведенной в приложении 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 121. При этом за отчетные периоды 2011 года необходимо отчитываться уже по вновь утвержденной форме, то есть по форме, которая соответствует требованиям Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
1 Форма № 1 и указанная Инструкция с 1 января 2012 года признаны утратившими силу (см. приказ Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675).
Теперь более подробно рассмотрим некоторые принципиальные моменты, связанные с формой Декларации, порядком ее составления и представления.
В соответствии с пп.2.3 раздела III Инструкции № 1395 плательщики НДФЛ – физические лица обязаны представлять декларацию, если в течение календарного года они получали доходы:
Приведенный перечень оснований для представления Декларации не является исчерпывающим. В других нормах НКУ (не указанных выше) также встречаются требования о представлении рассматриваемой формы. Например, в случае неправомерного применения к доходам работника налоговой социальной льготы и невзыскания с такого работника суммы недоплаты и штрафа (пп.169.2.4 ст.169 НКУ).
Кроме того, если физическое лицо решило воспользоваться правом на получение налоговой скидки, то оно также подает в налоговый орган Декларацию (пп.166.1.2 ст.166 НКУ).
В общем случае Декларацию обязаны подавать частные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, и физические лица (в том числе наемные работники) в случаях, предусмотренных НКУ. Частные предприниматели, применявшие в отчетном году только упрощенную систему, рассматриваемую форму отчетности не составляют и не представляют в орган ГНС2.
2 Форма налоговой декларации для единщиков утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688.
Частные предприниматели обязаны представить в орган ГНС Декларацию за 2011 год в срок не позднее 9 февраля 2012 года (пп.49.18.5 ст.49 НКУ), а физические лица – до 1 мая 2012 года (пп.49.18.4 ст.49 НКУ).
Если последний день срока представления Декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем3.
3 Перечень праздничных и нерабочих дней приведен в ст.73 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
Форма Декларации состоит из 10 разделов (размещается на двух двусторонних листах) и 9 приложений (приложения 8 и 9 размещаются на двустороннем листе каждое, остальные приложения – на односторонних листах).
Для наглядности приведем перечень приложений с указанием номеров и названий:
Как видим, из названий приложений, можно определить в каких случаях (при получении каких именно доходов) следует их составлять и представлять. При этом каждое приложение является, по сути, расшифровкой соответствующей строки Декларации. Если в течение отчетного периода плательщик налога не получал определенные доходы (не осуществлял расходы), значит приложение, в котором предусмотрено отражение этих доходов (расходов), не составляется и не представляется.
Показатели из разделов II – VI Декларации и приложения к ней (кроме приложения 9) заполняются в гривнах с копейками, а показатели из разделов VII – X Декларации и приложение 9 – в гривнах без копеек (округления осуществляются по общеустановленным правилам). Сам порядок заполнения отчетных форм достаточно подробно расписан в Инструкции № 1395. Кроме того, каждая форма снабжена поясняющими сносками (при необходимости) о том, в каких случаях и каким образом заполняется та или иная строка (показатель).
В соответствии с п.4 раздела I Инструкции № 1395 Декларация представляется в орган государственной налоговой службы одним из следующих способов (на выбор плательщика налога):
В заключении отметим, что в соответствии с п.179.12 ст.179 НКУ налоговые органы при обращении физического лица обязаны выдавать ему справку, свидетельствующую о представлении Декларации с указанием сумм задекларированных доходов4.
4 Форма справки утверждена приказом Минфина Украины от 27.12.2011 г. № 1742.
Приказ № 1395 вступил в силу 1 января 2012 года.
Документ
Комментарий
ВРУ Законом Украины от 22.12.2011 г. № 4212-VI (Закон № 4212) изложила в новой редакции Закон Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII «О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом» и внесла изменения в другие законодательные акты.
В соответствии с обновленным Законом несколько изменено понятие банкротства. Со дня вступления в силу Закона № 4212 под банкротством следует понимать признанную хозяйственным судом несостоятельность должника возобновить свою платежеспособность при помощи процедур санации и мирового соглашения и погасить денежные требования кредиторов не иначе как через применение ликвидационной процедуры.
Также определено, что в целях выявление всех кредиторов и лиц, желающих принять участие в санации должника, обнародуется объявление о возбуждении дела о банкротстве на веб-сайте Высшего хозяйственного суда Украины (http://www.arbitr.gov.ua). Такое обнародование будет считаться официальным обнародованием.
Законом № 4212 также внесены изменения в п.2 части второй ст.4 Закона Украины от 08.07.2011 г. № 3674-VI «О судебном сборе» (Закон № 3674), который дополнен новыми подпунктами. Данными изменениями установлены ставки судебного сбора при подаче в хозяйственный суд:
Напомним, что размеры минимальной заработной платы на 2012 год установлены ст.13 Закона Украины от 22.12.2011 г. № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» и составляют: с 1 января по 31 марта – 1073 грн.; с 1 апреля по 30 июня – 1094 грн.; с 1 июля по 30 сентября – 1102 грн.; с 1 октября по 30 ноября – 1118 грн.; с 1 декабря по 31 декабря – 1134 грн.
Кроме того, изменения, связанные с процедурой банкротства, внесены в:
Закон № 4212 вступает в силу с 19.01.2013 г. (через один год со дня его опубликования1), кроме изменений, внесенных в Закон № 3674 (об установлении ставок судебного сбора), – вступили в силу 19.01.2012 г. и требований относительно обнародования информации на официальном веб-сайте ВХСУ – вступают в силу через два года со дня опубликования Закона № 4212 (до этого момента обнародование осуществляется в газетах «Голос України» и «Урядовий кур'єр»).
1 Опубликовано: Голос України, 2012, № 8.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 разъяснила отдельные вопросы, связанные с заполнением «новой» формы налоговой накладной.
Напомним, что «новая» форма налоговой накладной и порядок ее заполнения были утверждены приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (подробнее см. комментарий к этому документу). Данный приказ вступил в силу 16.12.2012 г., значит, с этой даты налоговые накладные должны выписываться уже по утвержденной им форме. При этом аналогичный документ-предшественник – приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969, которым были утверждены «старая» форма налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной, признаны утратившими силу.
Обращаем внимание на два момента, которые, на первый взгляд, не достаточно хорошо раскрыты в упомянутом выше Приказе Минфина Украины, но затронуты в комментируемом письме.
1. Выравнивание реквизитов заглавной части налоговой накладной по правому краю поля.
В последнем абзаце п.2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (Порядок № 1379) говорится, что «Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правой границе поля».
В данном случае возникает вполне резонный вопрос, какие именно реквизиты имеются в виду: только цифровые, состоящие из клеточек («Дата виписки…», «Порядковий номер», «Індивідуальний податковий номер…», «Номер свідоцтва про реєстрацію…» и т.п.) или все реквизиты, в том числе и текстовые («Особа (платник податку)…», «Місцезнаходження (податкова адреса)…», «Форма проведених розрахунків» и т.п.).
С формальной точки зрения по правому краю следует выравнивать все реквизиты заглавной части. Ведь в процитированной выше норме на этот счет не сделано каких-либо оговорок. А среди реквизитов заглавной части налоговой накладной есть как цифровые, так и текстовые реквизиты (п.201.1 ст.201 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI).
С практической же точки зрения выровнять по правому краю текстовые реквизиты достаточно сложно, а зачастую и просто невозможно (речь идет о тех случаях, когда налоговая накладная заполняется от руки, а не при помощи компьютера). Отметим также, что особенностью соответствующего программного обеспечения является необходимость выравнивания по правому краю именно цифровых реквизитов, а не текстовых.
Так вот, положения комментируемого письма дают основания полагать, что выравнивать по правому краю следует только цифровые реквизиты заглавной части налоговой накладной (см. п.5 Письма). Аналогичный вывод можно сделать и исходя из более ранней консультации работников ГНС (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011 г., № 45).
2. Указание в налоговой накладной кода товара согласно УКТ ВЭД.
В пп.12.3 Порядка № 1379 говорится лишь о том, что графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» налоговой накладной заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров. Иными словами проставлять упомянутый код обязаны как непосредственные импортеры товара (производители подакцизных товаров), так и последующие продавцы этого товара1.
1 См. также Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно отдельных норм Налогового кодекса Украины» и комментарий к нему.
В комментируемом письме работники ГНС совершенно справедливо отмечают, что при осуществлении операций с импортированными товарами, при выписке налоговой накладной в графе 4 должен проставляться код УКТ ВЭД, указанный в ГТД, оформленной на такие товары при ввозе их на таможенную территорию Украины. Это требование должны соблюдать как непосредственные импортеры, так и последующие продавцы импортированного товара.
Вместе с тем, на практике покупатель зачастую получает налоговые накладные на импортированные или подакцизные товары без указания в них кода УКТ ВЭД. Откуда покупатель должен брать этот код для заполнения налоговой накладной (в случае последующей реализации таких товаров)?
ГНСУ разъяснила: при реализации приобретенных импортированных или подакцизных товаров продавцы, не являющиеся непосредственными импортерами или производителями таких товаров, самостоятельно определяют код товара (и указывают его в налоговой накладной) в соответствии с требованиями Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III «О Таможенном тарифе Украины». При этом следует учитывать пояснения и методические рекомендации Гостаможслужбы Украины (см. письмо от 16.05.2011 г. № 11.1/2-16/7598-ЕП).
Документ
Комментарий
ПФУ в письме от 18.10.2011 г. № 22373/03-20 разъяснил, что на суммы компенсаций за неиспользованные ежегодные отпуска (основной и дополнительный), которые выплачиваются уволенным лицам, ЕСВ не начисляется (взнос не начисляется и не удерживается).
Считаем, что аргументация, приведенная в письме, является правильной и обоснованной. Однако, изложена она недостаточно четко и последовательно. Попытаемся восполнить этот пробел.
В соответствии с требованиями Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464) в базу взимания ЕСВ включаются выплаты, которые:
В рассматриваемом случае сумма компенсации начисляется (выплачивается) уже уволенному работнику, то есть не выполняется первое из перечисленных выше условий – физическое лицо уже не является плательщиком ЕСВ в отношении выплат от бывшего работодателя1.
1 Пожалуй, единственным исключением, при котором физическое лицо является плательщиком ЕСВ в отношении выплат, начисляемых бывшим работодателем, является начисление заработной платы за отработанное время или начисление средней зарплаты по решению суда за вынужденный прогул (часть вторая ст.7 Закона № 2464). Однако компенсация за неиспользованный отпуск не относится к этим выплатам..
Значит, с суммы компенсации ЕСВ, начисленной уже уволенному работнику, ЕСВ не взимается (взнос не начисляется и не удерживается).
Совсем другое дело, когда компенсация за неиспользованный отпуск начисляется работнику предприятия. В этом случае соблюдаются все перечисленные выше условия: работник является плательщиком ЕСВ, компенсация включается в ФОТ (пп.2.2.12 раздела 2 Инструкции № 5) и она отсутствует в Перечне № 1170.
Значит, с суммы компенсации, начисленной работнику предприятия, ЕСВ взимается в общеустановленном порядке (взнос начисляется и удерживается).
В этой связи напомним, что все расчеты с увольняемым работником (в том числе и выплата компенсации за неиспользованный отпуск) осуществляются в день его увольнения (ст.116 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII). То есть начисление выплат осуществляется лицу, которое еще является работником предприятия. Значит в этом случае с суммы компенсаций, начисленной увольняемому работнику, ЕСВ также взимается в общеустановленном порядке.
Обращаем также внимание на то, что сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная работнику предприятия (в том числе увольняемому), подлежит отражению в Отчете по ЕСВ2, а сумма, начисленная уже уволенному работнику, – нет.
2 Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України. Его форма приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2..
В заключении напомним, что с суммы компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной (выплаченной) физическому лицу, НДФЛ взимается в любом случае (не зависимо от того, является ли такое лицо работником предприятия на момент начисления (выплаты) или нет). Эти суммы подлежат отражению в форме № 1ДФ3.
3 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, форма которого утверджена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020..