Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 28.12.2011 г. № 10653/7/22-1317/321 разъяснила, что на сегодняшний день представление отчетности в органы ГНС об использовании регистраторов расчетных операций (РРО) по проводным или беспроводным каналам связи, а также проведение работниками ГНС соответствующих контрольно-проверочных мероприятий невозможны.
Объясняется сказанное тем, что до сих пор не утверждены Требования относительно создания контрольной ленты в электронной форме в регистраторах расчетных операций и модемах для передачи данных и Порядок передачи информации в органы государственной налоговой службы по проводным или беспроводным каналам связи1.
1 Напомним, что требования по созданию контрольной ленты в электронной форме и порядок представления в органы ГНС копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков были утверждены приказом ГНАУ от 31.03.2011 г. № 185, который впоследствии был отменен приказом Минфина Украины от 29.06.2011 г. № 782.
Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что с 1 января 2012 года субъекты хозяйствования не представляют в органы ГНС информацию об использовании РРО в электронной форме.
В связи с этим напомним, что в соответствии с абзацем вторым и третьим п.7 ст.3 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (Закон об РРО) субъекты хозяйствования, которые используют:
Данные требования Закона об РРО вступили в силу 1 января 2012 года2, но по техническим причинам (из-за отсутствия указанных выше Требований и Порядка) просто не могут быть выполнены.
2 Введены Законом Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI).
В комментируемом письме работники ГНС также отмечают, что Минфин Украины разработал изменения в Закон об РРО, в соответствии с которыми в период до 1 января 2013 года субъекты хозяйствования представляют в органы ГНС по проводным или беспроводным каналам связи указанную выше информацию, в добровольном порядке3. Будем надеяться, что в ближайшем будущем эти изменения обретут статус закона и рассматриваемый законодательный нюанс разрешится в пользу субъектов хозяйствования.
3 Надо полагать, что речь идет о проекте Закона № 9741 от 20.01.2012 г.
Документ
Комментарий
Минюст Украины в письме от 09.12.2011 г. № 745-0-2-11/7.2 напомнил субъектам хозяйствования об ответственности за необорудование специально отведенных для курения мест и неразмещение соответствующей наглядной информации.
Так, в соответствии с частью второй ст.17 Закона Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (Закон № 481), за упомянутые нарушения на субъектов хозяйствования налагаются штрафные (финансовые) санкции в размере 3400 грн.
При этом под соответствующей информацией следует понимать информацию, о которой идет речь в ст.152 Закона № 481, а именно:
В связи с этим напомним, что в соответствии со ст.152 Закона № 481 и ст.13 Закона Украины от 22.09.2005 г. № 2899-IV «О мерах по предупреждению и уменьшению употребления табачных изделий и их вредного воздействия на здоровье населения» (Закон № 2899) курение запрещено (кроме специально отведенных для этого мест) в:
Кроме того, в соответствии с указанными нормами, в заведениях общественного питания должно быть отведено не менее 50% площади торговых залов для обслуживания некурящих лиц (посетителей). За несоблюдение данного требования на субъектов хозяйствования, в соответствии с частью второй ст.20 Закона № 2899, налагаются штрафные (финансовые) санкции в размере от 1 до 10 тыс. грн.1 (см. также письмо МВД Украины от 18.11.2011 г. № 10/5-8142).
1 Аналогичный штраф налагается и на субъектов хозяйствования, содержащих гостиницы и другие места для временного размещения граждан, за неотведение для некурящих лиц не менее 50% номеров в таких отелях и мест размещения.
Штрафные санкции, предусмотренные Законом № 481 (в размере 3400 грн.) налагаются органами ГНС или другими уполномоченными законами органами, а штрафные санкции, предусмотренные Законом № 2899 (в размере от 1 до 10 тыс. грн.), – специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере защиты прав потребителей, стандартизации и метрологии.
Комментарий
Минфин Украины приказом от 25.11.2011 г. № 1492 (Приказ № 1492) утвердил формы:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Кроме того, комментируемым Приказом утвержден Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (Порядок № 1492).
Приказ ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» признан утратившим силу.
Основные новшества обновленной отчетности по НДС связаны со вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (вступил в силу 6 августа 2011 года). Они коснулись предприятий, применяющих специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст.209 НКУ).
Относительно этих новшеств центральное налоговое ведомство уже предоставило соответствующее разъяснение (см. письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1420/7/15-3117).
Кроме того, исходя из указанного разъяснения, можно сделать вывод о том, что «новые» формы отчетности (формы, утвержденные Приказом № 1492) следует подавать в орган ГНС, начиная с отчетности за январь 2012 года (для квартальных плательщиков налога – за I квартал 2012 года).
В связи с этим напомним, что те предприятия, которые имеют в своем составе филиалы с правом выписки налоговых накладных, обязаны подать в орган ГНС Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (форма приведена в приложении 2 к Порядку № 1492) вместе с декларацией за январь 2012 года (для квартальных плательщиков налога – за I квартал 2012 года). Данное требование содержится в п.13 раздела III Порядка № 1492 (ранее содержалось в п.13 раздела III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41).
Комментируемый Приказ вступил в силу со дня официального опубликования – 10 января 2012 года (п.7 Приказа № 14922).
2 Офіційний вісник України, 2012, № 102.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 21.12.2011 г. № 1685 (Приказ № 1685) утвердил форму Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (Отчет).
В пунктах 15 – 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) перечислены предприятия (виды деятельности, осуществляемые предприятиями), прибыль которых временно (на разные периоды) освобождаются от налогообложения. Это, в частности, прибыль, полученная предприятиями:
В соответствии с п.21 подраздела 4 раздела XX НКУ порядок целевого использования высвобожденных от налогообложения средств предприятий (видов деятельности, осуществляемых предприятиями), перечисленных в пунктах 15 – 19 подраздела 4 раздела XX НКУ, устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Вместе с тем КМУ постановлением от 28.02.2011 г. № 299 утвердил Порядок использования средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17 – 19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий (Порядок № 299). Как видим, данный Порядок не распространяется на предприятия (виды деятельности, осуществляемые предприятиями), перечисленные в пункте 16 подраздела 4 раздела XX НКУ как того требует п.21 данного подраздела.
Пунктом 4 Порядка № 299 установлено, что перечисленные выше субъекты обязаны составлять отчет об использовании высвобожденных средств. Форма этого отчета утверждена Приказом № 1685.
Раз Порядок № 299 не распространяется на предприятия (виды деятельности, осуществляемые предприятиями), перечисленные в пункте 16 подраздела 4 раздела XX НКУ, значит, такие предприятия не составляют Отчет1.
1 Напомним, что в ст.154 НКУ, также приводится перечень предприятий (видов деятельности, осуществляемых предприятиями), прибыль которых освобождается от налогообложения (на них не распространяется действие Порядка № 299 и они не составляют Отчет).
Таким образом, Отчет обязаны составлять и представлять предприятия, которые упоминаются в пунктах 15, 17 – 19 подраздела 4 раздела XX НКУ.
В соответствии с п.4 Порядка № 299 Отчет составляется по результатам каждого отчетного (налогового) периода и представляется органу ГНС вместе с декларацией о прибыли.
Исходя из приведенной нормы, можно сделать следующие выводы:
2 Данный вывод сделан на основании консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ (http://www.sta.gov.ua/control/uk/taxqabase/catalog, см. подраздел 110.30.03 «Отчетность: заполнение отчетности»).
Иными словами, в данном случае следует руководствоваться п.49.18 (пп.49.18.2) – 49.20 ст.49 НКУ.
Форма отчета сравнительно не большая. Его основная часть состоит всего из нескольких строк. Вместе с тем, отсутствие утвержденного порядка заполнения этой формы вызывает соответствующие вопросы.
В первую очередь это касается строки 1 «Кошти, вивільнені від оподаткування:». Дело в том, что ни НКУ, ни Порядок № 299 не содержат в себе указаний о том, как именно определять этот показатель. Учитывая нормы ст.30 НКУ, логично предположить, что это сумма налога на прибыль, которую предприятие обязано было бы заплатить, если бы не воспользовалось предоставленной льготой.
Заполнение строки 2 «Кошти спрямовані платником податку на:» на первый взгляд не вызывает вопросов. Вместе с тем, поскольку определения терминов, используемых в названиях подстрок этой строки (2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5), в НКУ и в Порядке № 299 отсутствуют, то правильность заполнения строки 2 (и подстрок 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5) остается под вопросом.
Строка 3 «Кошти вивільнені від оподаткування у минулому році, але не використані станом на 1 квітня звітного року3» заполняется только в Отчете за I квартал каждого года (при наличии неиспользованных средств). Об этом прямо говорится в сноске к рассматриваемой строке.
Отчет не является налоговой декларацией. Ведь он не соответствует определению, приведенному в п.46.1 ст.46 НКУ (сроки представления Отчета не установлены законом, на его основании не осуществляется начисление или уплата налогового обязательства, он не свидетельствует о суммах дохода начисленных/выплаченных физическим лицам)3.
3 Не понятно, почему в той части Отчета, которую заполняет должностное лицо органа ГНС, упоминается о налоговой декларации. В данном случае, скорее всего, можно говорить о технической ошибке.
Поэтому считаем, что санкции, предусмотренные ст.120 НКУ в случае непредставления (несвоевременного представления) Отчета, к плательщику налога не могут быть применены.
Вместе с тем, не исключено, что за несоставление и непредставление Отчета плательщика налога могут привлечь к ответственности по другим статьям НКУ (например, по ст.121), а его должностных лиц – к административной ответственности (см. ст.1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).
Приказ № 1395 вступил в силу в день его официального опубликования – 30 декабря 2011 года4.
4 Офіційний вісник України, 2011, № 100.