Документ
Комментарий
Минфин Украины предоставил ряд разъяснений о порядке составления и представления финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), а именно:
1 Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
2 Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
В связи с этим обращаем внимание на следующее.
Во-первых, в соответствии со ст.121 Закона о бухучете финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО обязаны составлять публичные акционерные общества, банки и страховщики. Указанные субъекты составляют такую отчетность, начиная с отчетных периодов 2012 года.
Кроме того, в п.2 Порядка № 419 перечислены виды деятельности, при осуществлении которых субъекты также обязаны составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Однако, эти субъекты будут обязаны составлять отчетность по МСФО, начиная с отчетных периодов 2013 (2014) года (см. комментарий к постановлению КМУ от 30.11.2011 г. № 1223).
Остальные предприятия, учреждения и организации имеют право применять МСФО при составлении отчетности, но не обязаны этого делать.
Во-вторых, в соответствии с п.2 Порядка № 419 финансовая отчетность (в том числе, составленная по МСФО) представляется предприятиями органам, в сфере управления которых они находятся, трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами, а также органам государственной статистики и другим органам в соответствии с законодательством.
Квартальная финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) представляется указанным органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая – не позднее 9 февраля, следующего за отчетным годом (п.5 Порядка № 419). Таким образом, последним днем для представления отчетности за I квартал 2012 года является 25 апреля (среда).
В соответствии с п.46.2 ст.46 НКУ3 плательщики налога на прибыль вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий представляют органам ГНС финансовую отчетность (в том числе, составленную по МСФО) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации4.
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4 Кроме плательщиков налога – малых предприятий (отнесенных к таковым в соответствии с требованиями ст.63 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV), которые вместе с годовой декларацией представляют годовую финансовую отчетность.
Декларация по налогу на прибыль предприятий представляется органам ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп.49.18.2 ст.49 НКУ, п.5 Порядка № 419). Таким образом, последним днем для представления декларации (и финансовой отчетности) за I квартал 2012 года является 10 мая (четверг).
В-третьих, в соответствии со ст.121 Закона о бухучете для составления финансовой отчетности применяются МСФО, если они не противоречат нормам данного Закона и обнародованы на веб-сайте Минфина Украины5. При этом, исходя из требований распоряжения КМУ от 22.02.2012 г. № 157-р можно сделать вывод о том, что МСФО должны быть опубликованы в официальном печатном издании (подробнее см. комментарий к этому документу).
5 Веб-сайт Минфина Украины находится по адресу: http://www.minfin.gov.ua, а раздел посвященный МСФО – http://msfz.minfin.gov.ua/uk/Pages/default.aspx.
Отметим также, что плательщики налога на прибыль, которые применяют МСФО, ведут учет доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения согласно этим стандартам с учетом требований НКУ. Такие плательщики при применении требований НКУ, в которых содержатся ссылки на национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие МСФО.
Кроме того, Минфин напомнил, что предприятия, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, обязаны выслать органам государственной статистики письмо с информацией об этом в срок, предусмотренный для подачи такой отчетности. Представление консолидированной отчетности указанным органам не предусмотрено (см. письмо от 28.03.2012 г. № 31-08410-07-21/7643).
В связи с этим отметим, что согласно п.11 Порядка № 419 консолидированную отчетность (в том числе, составленную по МСФО) составляют предприятия, имеющие дочерние предприятия, и подают ее собственникам (учредителям) в срок, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Таким образом, руководствуясь п.10 Порядка № 419, последним днем для отправки указанными предприятиями письма органам статистики с упомянутой выше информацией является 17 апреля (вторник)6.
6 В соответствии со статьями 67, 73 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII 15 и 16 апреля являются нерабочими днями.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317 разъяснила, что Декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами (Декларация о валютных ценностях), представляется в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль предприятия.
Таким образом, согласно комментируемому письму и, учитывая требования пп.49.18.2 ст.49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), можно сделать вывод, что Декларацию о валютных ценностях по состоянию на 1 апреля 2012 года необходимо представить не позднее 10 мая 2012 года (среда).1
1 В соответствии с п.49.20 ст.49 НКУ, если последний день срока представления налоговой декларации (в том числе декларации по налогу на прибыль предприятия) приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, то последним днем срока является операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным (нерабочим) днем. Значит, последним днем для представления декларации по налогу на прибыль предприятия (и Декларации о валютных ценностях) является не 9, а 10 мая 2012 года.
Считаем, что в данном случае необходимо обратить внимание на следующее.
В соответствии с пунктами 2 и 3 приказа Минфина Украины от 25.12.95 г. № 207 (Приказ № 207) Декларация о валютных ценностях представляется в региональные отделения НБУ и органы ГНС по месту нахождения субъекта хозяйствования ежеквартально в сроки, установленные для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Сроки представления финансовой отчетности в соответствующие органы установлены п.5 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419:
Как видим, данной нормой установлены разные сроки представления финансовой отчетности в зависимости от того, какому органу она подается. Совпадает только срок, установленный для представления годовой отчетности, – 9 февраля (декларация по налогу на прибыль предприятия также подается не позднее 9 февраля). Вместе с тем, в п.3 Приказа № 207 не сказано какие именно сроки следует использовать для представления Декларации о валютных ценностях, а разъяснения других органов (в первую очередь НБУ) по данному вопросу отсутствуют.
В связи с такой неопределенностью (а также в связи с тем, что комментируемое письмо не является обобщающей налоговой консультацией2) рекомендуем подавать Декларации о валютных ценностях в следующие сроки:
2 По сути, субъекты хозяйствования не имеют права пользоваться этим письмом, а в случае его отмены (отзыва) и подачи Декларации о валютных ценностях в указанные им сроки, могут быть привлечены к ответственности (см. ст.52, 53 НКУ). 3 9 февраля 2013 года – выходной день (суббота), значит, согласно п.10 Порядка № 419, срок представления отчетности переносится на первый после выходного рабочий день.
Ведь за несвоевременное представление этой формы отчетности установлен штраф в размере 170 грн. за каждый отчетный период (п.2.7 раздела 2 Положения о валютном контроле, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49). Штраф этот налагается органами ГНС в соответствии с Порядком применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства, утвержденным приказом ГНАУ от 04.10.99 г. № 542.
В заключение напомним, что порядку (механизму) представления Декларации о валютных ценностях посвящено совместное письмо НБУ и ГНАУ от 17.04.2003 г. № 28-311/1929-2823, № 3368/5/23-5316.
Документ
Комментарий
Госгорпромнадзор Украины в письме от 31.01.2012 г. № 716/0/3-1-6/12 предоставил разъяснение относительно применения Порядка проведения расследований и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденного постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1232 (Порядок № 1232) и других вопросов, связанных с расследованием (оформлением) несчастных случаев.
Напомним, что Порядок № 1232 вступил в силу 1 января 2012 года, а аналогичный документ-предшественник – Порядок расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденный постановлением КМУ от 25.08.2004 г. № 1112 (Порядок № 1112), с этой даты признан утратившим силу.
Комментируемое письмо достаточно объемное и состоит из ответов на вопросы рассматриваемой сферы. Наиболее актуальные из них заключаются в следующем.
1. Расследование несчастных случаев, произошедших до 1 января 2012 года, осуществляется в соответствии с Порядком № 1112. Если же о таких несчастных случаях работодатель потерпевшего своевременно не уведомил орган Госгорпромнадзора (и вследствие такого несчастного случая наступила утрата трудоспособности потерпевшего после 1 января 2012 года), то такие случаи расследуются и берутся на учет в соответствии с Порядком № 1232.
Напомним, что согласно ст.14 Закона № 11051 под несчастным случаем (производственным) следует понимать ограниченное во времени событие или внезапное воздействие на работника опасного производственного фактора или среды, которые произошли в процессе выполнения им трудовых обязанностей, вследствие которых причинен вред здоровью или наступила смерть (см. также п.7 Порядка № 1232). Сказанное распространяется и на частного предпринимателя (на самозанятое лицо) в процессе ведения хозяйственной деятельности. Иными словами, несчастный случай в понимании упомянутого Закона и Порядка может произойти и с частными предпринимателями. Ведь такие несчастные случаи (произошедшие с такими лицами) также подлежат расследованию в соответствии с Порядком № 1232 (Порядком № 1112).
1 Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности».
2. Частные предприниматели, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам для субъектов хозяйствования, не являются наемными работниками таких субъектов. Поэтому несчастные случаи, произошедшие с частными предпринимателями, которые:
Иными словами, в данном случае организовывает расследование, создает комиссию и оформляет соответствующие документы (акты) не субъект хозяйствования, в пользу которого предприниматель выполнял работы или оказывал услуги, а указанные выше органы (даже тогда, когда такие работы (услуги) выполнялись (оказывались) на территории такого субъекта хозяйствования). В этой связи обращаем внимание на то, что частные предприниматели являются плательщиками ЕСВ в обязательном порядке независимо от избранной системы налогообложения (п.4 части первой ст.4 Закона № 24642). А вот решение о том страховаться в системе общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания (лично за себя, а не в отношении своих работников!) или нет, они принимают самостоятельно (часть одиннадцатая ст.8 Закона № 2464). Напомним также, что общие принципы такого страхования определены Законом № 1105.
2 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
3. Несчастный случай, произошедший с лицом во время проезда на работу или с работы на собственном транспортном средстве, которое используется в интересах предприятия по разрешению работодателя или руководителя работ, признается производственным.
В данном случае обращаем внимание на то, что несчастный случай, произошедший с лицом во время проезда на работу или с работы на собственном или любом другом транспортном средстве, которое не принадлежит работодателю и не используется в его интересах, не признается производственным (п.5 Порядка № 1232). Расследование и учет таких несчастных случаев осуществляется в соответствии с Порядком № 2703.
3 Порядок расследования и учета несчастных случаев непроизводственного характера, утвержденный постановлением КМУ от 22.03.2001 г. № 270.
Документ
Комментарий
Госстат Украины в письме от 10.02.2012 г. № 04/3-12/69 разъяснил, что специально информировать органы статистки о составлении предприятием отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) не следует.
Напомним, что согласно части четвертой ст.121 Закона о бухучете1 предприятия информируют органы статистики в порядке, установленном КМУ, о составлении ими финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.
1 Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Как указал Госстат, информирование органа статистики о факте составления финансовой отчетности по МСФО осуществляется путем представления такой отчетности в указанный орган с соответствующей отметкой. Напомним, что приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1591 формы финансовой отчетности были дополнены специальными полями для указания, по каким именно стандартам (международным или национальным) такие формы составлены (подробнее см. комментарий к этому Приказу). Представляется такая отчетность в соответствии с требованиями Порядка № 4192.
2 Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
А вот специально (отдельно) информировать орган статистики о факте составления предприятием консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам необходимо. Для этого предприятие обязано направить в адрес указанного органа соответствующее письмо-уведомление. Представлять консолидированную финансовую отчетность, составленную по МСФО, в орган статистики не следует (см. также письмо Минфина Украины от 28.03.2012 г. № 31-08410-07-21/7643 и комментарий к нему).
Документ
Комментарий
Минфин Украины в своем письме от 27.01.2012 г. № 31-08410-07-27/1808 напомнил, что первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, созданные в форме электронного документа, должны храниться на электронных носителях информации в форме, дающей возможность проверить их целостность на этих носителях, и в течение срока, который не должен быть меньше срока, установленного для соответствующих документов на бумаге.
Это требование зафиксировано в п.6.4 главы 6 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88.
Что же касается срока хранения электронных документов, то исходя из текста комментируемого документа, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться сроками хранения, установленными Перечнем типовых документов, создаваемых в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других предприятий, учреждений и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденным приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.98 г. № 41.
Комментарий
Минфин Украины приказом от 21.12.2011 г. № 1688 (Приказ № 1688) утвердил формы:
Этим же документом Минфин Украины признал утратившим силу приказ ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 «Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства – юридическим лицом и Порядка его составления» (Приказ № 98) и приказов, вносящих изменения в этот документ.
Рассмотрим более подробно форму Податкової декларації платника єдиного податку – юридичної особи (Декларация). При этом обращаем внимание на то, что Приказом № 1688, в отличие от Приказа № 98, не утвержден порядок составления Декларации. Поэтому теперь, остается руководствоваться формой этого документа (в том числе поясняющими сносками) и соответствующими нормами Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Во-первых, в соответствии с п.294.1 ст.294 НКУ налоговым (отчетным) периодом для юридических лиц, применяющих упрощенную систему (единщики), является календарный квартал. Декларация составляется такими лицами нарастающим итогом (п.296.7 ст.296 НКУ). Значит, налоговыми (отчетными) периодами для единщиков являются: I квартал; полугодие; три квартала и год. Вместе с тем поле 2 «податковий (звітний) період:» содержит еще один, дополнительный, период – месяц. Считаем, что данный период ошибочно «перекочевал» из формы Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи-підприємця. Такой вывод основан на указанных нормах НКУ и содержании сноски «**», приведенной в заглавной части Декларации. Иными словами, составление отчетности за месячный налоговый (отчетный) период предусмотрено для частных предпринимателей в целях получения справки о доходах, а не для юридических лиц.
Во-вторых, Декларацию условно можно разделить на три части: заглавная; раздел, для отражения сумм доходов и единого налога, подлежащего уплате; раздел для отражения самостоятельно выявленных ошибок (отражаются суммы единого налога, штрафных санкций и пени). Кроме того, неотъемлемой частью Декларации является Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється (Расчет). Логично предположить, что данный Расчет подается в налоговый орган только в том случае, если имеют место соответствующие корректировки (если он заполнен). Если же таких корректировок нет (то есть Расчет не заполнен), то и подавать его не следует.
В-третьих, в Декларации присутствует сравнительно новый для форм налоговой отчетности реквизит – «порядковий № за рік*» (см. заглавную часть). Согласно поясняющей сноске в нем следует указывать последовательный номер подаваемой за год соответствующей Декларации. В месте с тем непонятно, как формируется данный показатель: с учетом форм всех типов (отчетной, отчетной новой и уточняющей) или же отдельно по каждому типу. На сегодняшний день ясно только одно, что в Декларации за I квартал 2012 года (отчетной) этот реквизит должен содержать цифру «1». Похожий реквизит содержится и в форме Расчета (он должен соответствовать номеру, указанному в Декларации, вместе с которой подается Расчет). Обращаем внимание, что данный реквизит не является обязательным (см. п.48.3 и п.48.4 ст.48 НКУ), значит, его отсутствие (неправильное заполнение) не может являться основанием для непризнания Декларации налоговой декларацией (см. п.48.2 и п.48.7 ст.48 НКУ).
В-четвертых, рассматриваемая форма составляется в разрезе ставок единого налога 3 и 5% (см. раздел Декларации, для отражения сумм доходов и единого налога, подлежащего уплате). Иными словами, плательщики налога по указанным ставкам представляют одну и ту же форму, но с заполнением соответствующих полей. Кроме того, в рассматриваемой форме есть поля для отражения сумм доходов, с которых взимается налог в двойном размере. Такой двойной размер указывается предприятием самостоятельно (имеется в виду 7.3 «Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 4 + р.5 + р.6) × (___)%1»).
В-пятых, Декларацию следует заполнять в гривнях с копейками. Непонятно, чем вызвана такая точность. Ведь налоговая отчетность, как правило, составляется в гривнях (без копеек). Да, и частные предприниматели заполняют свою декларацию по единому налогу, также утвержденную комментируемым Приказом, в гривнях.
В заключении напомним, что Декларация за I квартала 2012 года составляется и представляется единщиками впервые. Срок ее представления такой же, как и для других квартальных налоговых форм – не позднее 10 мая 2012 года (среда), а срок уплаты единого налога – не позднее 18 мая 2012 года (пятница).1 Декларация представляется в орган ГНС независимо от того, осуществлял единщик деятельность в отчетном периоде или нет (п.49.2 ст.49 НКУ).
1 В соответствии с п.49.20 ст.49 НКУ, если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, то последним днем срока является операционный (банковский) день, следующим за таким выходным или праздничным (нерабочим) днем. Перенесение сроков уплаты налогов и сборов (в том числе единого налога) в случае, если последний день срока их уплаты приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день, НКУ не предусмотрено.
Приказ № 1688 вступил в силу 1 января 2012 года (п.4 Приказа № 1688).