Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 22.03.2012 г. № 4616-VI «Об охранной деятельности» (Закон № 4616).
В соответствии с комментируемым законодательным актом под охранной деятельностью следует понимать предоставление услуг по охране собственности и граждан. Объектами охраны могут выступать физлица и имущество, принадлежащее физическим и юридическим лицам.
Субъект охраной деятельности (субъект, предоставляющий услуги по охране) – субъект любой формы собственности, созданный и зарегистрированный на территории Украины, осуществляющий охранную деятельность на основании полученной в установленном порядке лицензии (ст.1 Закона № 4616).
Как видим, в соответствии с данным Законом услуги по охране могут предоставлять любые субъекты хозяйствования (в том числе частной формы собственности). Что же касается правоохранительных органов и воинских формирований, то при предоставлении ими услуг по охране собственности и граждан эти органы руководствуются соответствующими законодательными актами (например, Закон Украины от 20.12.1990 г. № 565-XII «О милиции»). Действие Закона № 4616 распространяется на такие органы только в части, которая не регламентируется такими законодательными актами.
Услуги по охране предоставляются на основании договора, заключенного между сторонами (субъектом охраной деятельности и физическим или юридическим лицом). Кроме прочего в таком договоре в обязательном порядке определяются условия возмещения субъектом охранной деятельности ущерба, причиненного вследствие ненадлежащего исполнения своих обязанностей (ст.8 Закона № 4616).
В ст.10 комментируемого Закона приведен перечень действий (мероприятий), которые запрещается выполнять при организации и осуществлении охраной деятельности. Так, например, субъектам такой деятельности запрещено осуществлять мероприятия, относящиеся, согласно Закону Украины от 18.02.92 г. № 2135-XII «Об оперативно-розыскной деятельности», к оперативно-розыскным.
Лицензирование охраной деятельности осуществляется в соответствии с требованиями Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» с учетом особенностей Закона № 4616.
Комментируемый Закон вступает в силу через 6 месяцев со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.1 раздела VI «Заключительные положения» Закона № 4616)1.
1 Опубликован в газете «Голос Украины», 2012, № 70.
Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 24.04.2012 г. № 4661-VI (Закон № 4661), которым вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и другие законы Украины. Данные изменения направлены на упорядочение налогового декларирования доходов граждан. В частности, они затрагивают порядок проведения декларирования доходов физлиц, порядок осуществления годового перерасчета, а также непосредственно порядок взимания НДФЛ.
Рассмотрим эти изменения более подробно.
1. Изменения, связанные с порядком взимания НДФЛ.
Со дня вступления в силу Закона № 4661 используется новый порядок применения ставок налога 15% и 17% (в новой редакции изложены первый и второй абзацы п.167.1 ст.167 НКУ).
Так, для применения указанных ставок налога с предельной величиной (в 2012 году – это 10730 грн.) следует сравнивать базу налогообложения с учетом требований п.164.6 ст.164 НКУ, то есть из суммы начисленного дохода следует сначала вычесть соответствующую сумму ЕСВ, НСЛ1 (при наличии права на ее применение) и других платежей, предусмотренных упомянутой нормой, и только потом сравнивать ее с предельной величиной. Напомним, что ранее указанное сравнение осуществлялось без вычета упомянутых сумм.
1 НСЛ применяется только к доходу в виде заработной платы и не применяется к вознаграждению по гражданско-правовым договорам, о котором также идет речь в п.167.1 ст.167 НКУ. Поэтому в данном случае из вознаграждения по таким договорам вычитается только ЕСВ.
Например. Работнику предприятия начислена заработная плата в сумме 11000 грн. Работник не имеет права на применение к его заработной плате НСЛ. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую следует удержать из начисленной суммы заработной платы и сумму зарплаты, подлежащую выплате работнику до и после вступления в силу Закона № 4661. Результаты расчетов представим в табличной форме (см. Таблицу).
| № п/п | Содержание действия | Расчет | |
| до вступления в силу Закона № 4661 | после вступления в силу Закона № 4661 | ||
| 1 | Определим базу налогообложения, с которой будет удерживаться налог по ставке 15% | 10730 грн.× 3,6% = 386,28 грн. 10730 грн. – 386,28 грн. = 10343,72 грн. |
11000 грн.× 3,6% = 396 грн. 11000 грн. – 396 грн. = 10604 грн. |
| 2 | Определим базу налогообложения, с которой будет удерживаться налог по ставке 17% | 11000 грн. – 10730 грн. = 270 грн. 270 грн. × 3,6% = 9,72 грн. 270 грн. – 9,72 грн. = 260,28 грн. |
– |
| 3 | Определим сумму НДФЛ отдельно для каждой базы налогообложения (ставки налога) | 10343,72 грн. × 15% = 1551,56 грн. 260,28 грн. × 17% = 44,25 грн. |
– |
| 4 | Определим общую сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет | 1551,56 грн. + 44,25 грн. = 1595,81 грн. | 10604 грн. × 15% = 1590,60 грн. |
| 5 | Определим сумму заработной платы, подлежащую выплате работнику | 11000 грн. – 386,28 грн. – 9,72 грн. – 1595,81 грн. = 9008,19 грн. | 11000 грн. – 396 грн. – 1590,60 грн. = 9013,40 грн. |
Как видим, сумма налога, подлежащего удержанию из заработной платы до вступления в силу Закона № 4661, больше, чем после вступления в силу соответствующих изменений. Соответственно и сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику во втором случае больше, чем в первом. Произошло это за счет того, что во втором случае к начисленному доходу не применялась ставка налога равная 17%.
Кроме того, согласно новой редакции первого и второго абзаца п.167.1 ст.167 НКУ в базу налогообложения включаются начисленные (выплаченные, предоставленные) вознаграждения, а не только выплачиваемые и предоставляемые, как это было ранее.
2. Изменения, связанные с порядком осуществления годового перерасчета НДФЛ.
В пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ теперь четко прописан порядок осуществления перерасчета суммы налога физическими лицами, которые обязаны представлять налоговую декларацию2 согласно упомянутой норме. Состоит он из следующих этапов:
2 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395.
3 Рассматриваемой нормой не предусмотрен возврат плательщику налога отрицательной разницы (переплаты) НДФЛ.
При этом теперь определено, что в таком перерасчете участвуют только доходы в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, а также в виде выплат и вознаграждений, связанных с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Напомним, что ранее рассматриваемая норма предусматривала осуществление перерасчета по всем доходам, с которых налог удерживался по ставке 15% (17%).
Обращаем внимание на то, что изложенный выше порядок осуществления перерасчета не согласуется с требованиями, изложенными в абзаце третьем п.167.1 ст.167 НКУ. Напомним, что согласно этой норме плательщики налога, которые представляют налоговую декларацию на основании пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ, в целях применения ставок 15% и 17% обязаны рассчитывать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход, а не общую годовую сумму.
3. Изменения, связанные с порядком декларирования доходов физическими лицами.
В соответствие с данными изменениями:
Кроме того, в НКУ и других законодательных актах (Закон Украины от 16.12.93 г. № 3723-XII «О государственной службе»; Закон Украины от 07.06.2001 г. № 2493-III «О службе в органах местного самоуправления» и др.) сделаны уточнения, относительно декларирования доходов физлицами, которые декларируют имущество, доходы, расходы и обязательства финансового характера в соответствии с Законом Украины от 07.04.2011 г. № 3206-VI «Об основах предотвращения и противодействия коррупции».
Закон № 4661 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании, – 28 апреля 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4661)4.
4 Опубликован в газете «Голос Украины», 2012, № 78.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 18.01.2012 г. № 731/5/14-1516 разъяснила, что расходы предприятия на обучение бухгалтера с целью получения сертификата по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) не признаются в налоговом учете такого предприятия.
Основным аргументом центрального налогового ведомства являются нормы абзаца второго пп.140.1.3 ст.140 НКУ1 и Справочника квалификационных характеристик профессий работников, утвержденного приказом Минтруда Украины от 26.11.2008 г. № 557 (Справочник). Напомним, что указанная норма НКУ содержит необходимое условие для признания данного вида расходов – обязательное наличие у бухгалтера сертификата об образовании для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности. В тоже время, необходимо заметить, что в упомянутом Справочнике отсутствует требование об обязательном наличии у бухгалтера соответствующего сертификата.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Однако, существует и другая точка зрения по данному вопросу. В соответствии с ней предприятие имеет полное право признать в своем налоговом учете расходы на обучение бухгалтера с целью получения сертификата по МСФО. Основным аргументом в данном случае является следующее. С 1 января 2012 года вступили в силу изменения в Закон о бухучете2 (внесены Законом Украины от 12.05.2011 г. № 3332-VI, подробнее см. комментарий к этому документу), согласно которым определенные субъекты хозяйствования обязаны составлять отчетность по МСФО. В этот же день вступили в силу и соответствующие изменения в Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 (внесены постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1223, подробнее см. комментарий к этому документу) (Порядок № 419). Учитывая это, бухгалтеры таких субъектов просто вынуждены пройти обучение по МСФО и получить соответствующий сертификат. Иными словами, поскольку такое обучение является обязательным, то расходы на его осуществление должны признаваться в налоговом учете.
2 Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Дополнительными аргументами в данном случае могут являться следующие факты.
Во-первых, издание распоряжения КМУ от 22.02.2012 г. № 157-р «О создании условий для внедрения международных стандартов финансовой отчетности». Этим документом, кроме прочего, КМУ обязал Минобразования обеспечить создание системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации по вопросам применения МСФО бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность, а также утвердить перечень заведений образования, осуществляющих повышение квалификации по таким вопросам. Кроме того, согласно этому Распоряжению в срок до 1 апреля 2012 года должен быть утвержден порядок повышения квалификации по вопросам МСФО бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность (см. также комментарий к этому документу).
Во-вторых, Справочник, на который ссылается центральное налоговое ведомство в комментируемом письме, устарел. Утвержден он был в 2008 году и с тех пор он не изменялся. Следовательно, в нем не учтены указанные выше изменения, внесенные в Закон о бухучете и Порядок № 419, а значит, не может применяться для данных целей.
Тем не менее, несмотря на приведенные аргументы, следует осторожно подходить к вопросу отражения расходов на обучение бухгалтера по МСФО в налоговом учете. Дело в том, что согласно абзаца второго пп.140.1.3 ст.140 НКУ: «расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности…». Как видим, ключевым условием здесь является обязательность наличия сертификата, то есть требование о наличии сертификата должно быть закреплено законодательно. Не секрет, что на сегодняшний день Закон о бухучете и другие нормативно-правовые акты не содержат требований относительно обязательного наличия у бухгалтера сертификата по МСФО (см. также письма Минфина Украины от 13.02.2012 г. № 31-08410-07-29/3418 и Минсоцполитики Украины от 13.01.2012 г. № 12/13/116-12).
Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла новый Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI (ТКУ) и соответственно признала утратившим силу Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.
Новый ТКУ, также как и его предшественник, состоит из 21 раздела.
В разделе XXI «Заключительные и переходные положения» ТКУ, кроме прочего, приведен перечень нормативно-правовых актов, которые прекратят свое действие со дня вступления в силу комментируемого документы, а именно:
Кроме того, Законом Украины от 13.03.2012 г. № 4496-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Таможенного кодекса Украины» (вступает в силу одновременно с ТКУ) внесены изменения в следующие документы:
Новый ТКУ вступает в силу с первого числа второго месяца, следующего за месяцем его опубликования в официальном печатном издании – 1 июня 2012 г. (п.1 раздела XXI «Заключительные и переходные положения» ТКУ)1 .
1 Опубликован в газете «Голос Украины», 2012 г., № 73-74.