Комментарий
ГНСУ в письме от 29.03.2012 г. № 5121/6/10-1115/1384 разъяснила порядок применения п.56.21 ст.56 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Согласно указанного пункта, если норма НКУ или другого нормативно-правового акта, изданного на основании НКУ, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или если нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.
При этом, в данном письме работники ГНСУ, ссылаясь на судебную практику, указали, что нормы п.56.21 ст.56 НКУ не применяются, если речь идет о противоречии между нормами, принятыми в разное время, или между общими и специальными нормами. То есть, если две законодательные нормы противоречат друг другу, то применяется та из них, которая была принята позже (или та из них, которая является специальной) независимо от того, в чью пользу будет принято решение.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 06.04.2012 г. № 6134/6/15-1415 разъяснила, что при применении производственного метода амортизации основных средств учитываются минимально допустимые сроки полезного использования для расчета амортизационных отчислений основных средств.
В связи с этим напомним, что согласно пп.145.1.2 ст.145 НКУ1 амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта основных средств, который устанавливается приказом по предприятию при зачислении такого объекта на баланс предприятия. Данный срок не должен быть меньше срока, установленного в п.145.1 ст.145 НКУ, для соответствующей группы основных средств (минимально допустимый срок).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В соответствии с пп.5 пп.145.1.5 ст.145 НКУ при применении производственного метода месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. При этом производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости объекта основных средств на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием такого объекта.
Таким образом, если исходить из содержания комментируемого письма и требований приведенных законодательных норм (прежде всего пп.145.1.2 ст.145 НКУ), то расчет амортизационных отчислений по производственному методу необходимо осуществлять в следующем порядке (см. пример).
Пример. Предприятие приобрело станок и отнесло его к 4 группе основных средств. При этом:
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по производственному методу амортизации.
Амортизация за апрель и май начисляется согласно фактически рассчитанным суммам (420 грн. и 300 грн. соответственно), а за июнь – согласно максимально допустимой сумме (500 грн.).
В заключении отметим, что было бы гораздо логичнее, если бы минимально допустимые сроки не распространялись на производственный метод. В этом случае данный метод соответствовал бы своей сути – чем больше производится продукции, тем большие суммы амортизации начисляются (без каких-либо ограничений). Кстати, согласно п.26 П(С)БУ 72 «начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода)».
2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Документ
Комментарий
Госгорпромнадзор Украины в письме от 07.03.2012 г. разъяснил, что если несчастный случай произошел с частным предпринимателем (или лицом, обеспечивающим себя работой самостоятельно), выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовому договору, то он НЕ расследуется1 предприятием. Согласно данному письму «такие несчастные случаи расследуются или Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по месту наступления несчастного случая (при условии, что пострадавший был застрахован в Пенсионном фонде Украины как плательщик единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование), или территориальным органом Госгорпромнадзора по месту наступления несчастного случая (при условии, что пострадавший был застрахован в Пенсионном фонде Украины как плательщик единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование)».
1 Речь идет о расследовании согласно требованиям Порядка проведения расследований и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденного постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1232 (Порядок № 1232).
Следует обратить внимание, что в приведенной цитате, условия для осуществления расследования разными органами абсолютно идентичны. Но такого быть не должно. В данном случае можно говорить о технической ошибке (опечатке). Поскольку, согласно п.12 и п.13 Порядка № 1232 с учетом норм ст.4, 8, 10 Закона № 24642, органы Госгорпромнадзора расследуют несчастные случаи только тогда, когда пострадавший предприниматель (самозанятое лицо) не застрахован в системе общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания. Если же он застрахован в такой системе, то расследование проводят органы упомянутого в приведенной цитате Фонда. Аналогичный вывод можно сделать и из более раннего разъяснения Госгорпромнадзора Украины (см. письмо от 31.01.2012 г. № 716/0/3-1-6/12 и комментарий к нему).
2 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
В связи с этим напомним, что частные предприниматели и самозанятые лица являются плательщиками ЕСВ в обязательном порядке независимо от их желания (см. пункты 4, 5 части первой ст.4 Закона № 2464) и для этого они проходят регистрацию в органе Пенсионного фонда. А вот решение о том, страховаться в системе общеобязательного государственного социального страхования от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания3 (за себя лично, а не в отношении своих работников!) или нет, они принимают самостоятельно (см. часть одиннадцатую ст.8, а также ст.10 Закона № 2464). Именно от этого выбора и зависит то, каким органом будет проводиться расследование несчастного случая, произошедшего с указанными лицами (в случае его наступления).
3 Общие принципы такого страхования определены Законом Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности».
Документ
Комментарий
Государственная регистрационная служба Украины в письме от 27.04.2012 г. № 85/21-12-7.2 напомнила о необходимости приведения кодов видов деятельности в соответствие с КВЭД-20101. Осуществить такую процедуру можно в течение всего 2012 года, обратившись к Госрегистратору с соответствующими документами. Изменение кодов видов деятельности осуществляется бесплатно. При этом, без обращения субъекта хозяйствования, то есть, автоматически, такие изменения производиться не будут.
В связи с этим напомним, что в 2012 году наряду с КВЭД-20052, который утратит силу 31.12.2012 г., действует КВЭД-2010. Сервис для определения кодов видов экономической деятельности по КВЭД-2005 и КВЭД-2010 находится на официальном веб-сайте Государственной службы статистики Украины (http://kved.ukrstat.gov.ua).
1 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.
2 Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.
Комментарий
НБУ письмом от 13.03.2012 г. № 25-111/581-2652 разъяснил, какие документы необходимо подать обществу с ограниченной ответственностью (ООО), созданному на основании модельного устава, в банк при открытии счета.
В соответствии с предоставленным разъяснением вместо модельного устава в банк следует подавать копию решения о создании ООО1. Такая копия должна быть заверена либо нотариально, либо подписью уполномоченного работника банка (в этом случае работнику банка необходимо предъявить оригинал решения).
1 В соответствии с частью седьмой ст.4 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» (Закон № 1576) в таком решении должны быть указаны сведения о виде общества, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, состав учредителей и участников, размер уставного капитала, размер долей каждого участника, порядок внесения ими вкладов, а также информация об осуществлении деятельности на основании модельного устава. Решение должно быть подписано всеми учредителями.
Данная мера является временной – до внесения соответствующих изменений в Инструкцию о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденную постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492 (Инструкция № 492).
В связи с этим обращаем внимание на следующее.
Во-первых, возможность создания и ведения деятельности предприятия на основании модельного устава была введена Законом Украины от 21.04.2011 г. № 3262-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно внедрения принципа государственной регистрации юридических лиц на основании модельного устава»2 (Закон № 3262). При этом под модельным уставом следует понимать типовой учредительный документ, утвержденный КМУ, который используется для создания и деятельности юридических лиц соответствующих организационно-правовых форм хозяйствования, содержит установленные законом правила, регулирующие правовой статус, права, обязанности и отношения, связанные с созданием, управлением и осуществлением хозяйственной деятельности соответствующих юридических лиц.
2 Данным законодательным актом были внесены соответствующие изменения в Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (ХКУ), Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (ГКУ), Закон № 1576 и Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей».
Во-вторых, в соответствии со ст.56 ХКУ и ст.87 ГКУ, КМУ постановлением от 16.11.2011 г. № 1182 (см. комментарий к этому документу) утвердил Модельный устав общества с ограниченной ответственностью. В результате ООО (в отличие от других видов обществ, модельные уставы для которых еще не утверждены) получили возможность выбора: либо работать по своим, самостоятельно разработанным, правилам (согласно своему уставу), либо – по типовым правилам (согласно модельному уставу). Иными словами, если ООО создается и действует на основании модельного устава, то другого устава (разработанного самостоятельно либо при помощи специализированных организаций) у него просто не будет.
В-третьих, согласно абзаца четвертого п.3.2 главы 3 и абзаца третьего п.9.2 главы 9 Инструкции № 492 предприятие (в том числе ООО) для открытия соответствующего банковского счета должно подать в банк копию учредительного документа. Как было отмечено выше у ООО, созданного и действующего на основании модельного устава, имеется только этот документ. Он же является типовым (одинаковым для всех ООО, без каких-либо отличительных признаков). Надо полагать, что именно поэтому НБУ и отказался от его приема – в силу бесполезности модельного устава в целях идентификации конкретного клиента и требует представления указанного выше решения.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 14.05.2012 г. № 456 (Постановление № 456) утвердил новый Перечень бланков ценных бумаг, документов строгой отчетности, хозяйственная деятельность по изготовлению которых подлежит лицензированию (Перечень № 456). Новый документ «пришел» на смену несколько устаревшей Номенклатуре бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготавливаемых по лицензии Минфина (Номенклатура № 283), утвержденной постановлением КМУ от 19.04.93 г. № 283 (Постановление № 283).
Прежде чем переходить непосредственно к обновленному перечню бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, обращаем внимание на следующее.
Во-первых, Постановление № 456 издано во исполнение п.13 части третьей ст.9 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III «О лицензировании определенных видов предпринимательской деятельности» (Закон № 1775). Напомним, что в этот Закон были внесены изменения Законом Украины от 19.10.2010 г. № 2608-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно ограничения государственного регулирования хозяйственной деятельности», в соответствии с которыми, лицензированию подлежит изготовление бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности согласно перечня определяемого КМУ. До внесения соответствующих изменений требование об определении КМУ указанного перечня отсутствовало.
Во-вторых, в новом документе используется выражение «бланки документов строгой отчетности», в то время как в Номенклатуре № 283 и в Постановлении № 283 использовалось выражение «бланки документов строгого учета». Вместе с тем в Плане счетов1 и Инструкции № 2912 по-прежнему используется второе из упомянутых выражений (см. наименование забалансового счета 08 и описание к нему, а также описание к субсчету 209)3.
1 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
2 Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
3 В Законе № 1775 всегда использовалось выражение «бланки документов строгой отчетности».
В-третьих, в п.1 Постановления № 283 было прямо прописано, что изготовление бланков ценных бумаг и бланков документов строгого учета осуществляется на государственных специализированных предприятиях, получивших лицензию Минфина Украины. В Постановлении № 456 такие требования отсутствуют, сказано лишь, что указанное ведомство обязано обеспечить изготовление таких бланков. Вместе с тем согласно п.1.2 и п.1.3 Правил4 изготовление бланков должно осуществляется на госпредприятиях получивших лицензию Минфина Украины. Однако упомянутые Правила были утверждены во исполнение требований Постановления № 283, которое утратило силу. Соответственно и эти Правила должны быть признаны утратившими силу, или хотя бы изменены в соответствии с нормами нового Постановления № 456. Надо полагать, что в ближайшем будущем данный вопрос будет урегулирован на законодательном уровне.
4 Правила изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета, утвержденные совместным приказом Минфина Украины, СБУ, МВД от 25, 15, 24 ноября 1993 г. № 98/118/740.
Что же касается самого перечня бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности, то можно утверждать, что он стал более конкретным. Так, в Перечне № 456 отсутствуют общие формулировки типа «документы, удостоверяющие личность, действие, право, образование». Вместо этого, в нем приведены названия документов, например, Паспорт гражданина Украины, Удостоверение беженца, Свидетельство о рождении и т.п. Также отсутствует выражение «и другие» (бланки документов).
Кроме того, в Перечне № 456 отсутствуют названия многих бланков, которые присутствовали в Номенклатуре № 283, то есть можно говорить о его сокращении. Так, в Перечне № 456 не упоминаются бланки таких документов, как трудовая книжка и вкладыш к ней, билеты на проезд в различных видах транспорта, товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокоактивных кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков.
Однако это не означает, что бланки таких документов перестали быть бланками строгой отчетности и их не следует учитывать в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции № 291 (см. также приказ Минстата Украины от 11.03.96 г. № 67, которым утверждены формы для учета бланков строгой отчетности). Отсутствие этих документов в Перечне № 456 означает лишь то, что они могут изготавливаться без получения соответствующей лицензии. Для того же, чтобы выяснить являются они бланками строгой отчетности или нет, необходимо обращаться к другим нормативно-правовым актам. Например, в соответствии с п.8 Порядка № 12665 товарно-транспортная накладная на отпуск спирта является бланком строгой отчетности, а бланки трудовых книжек и вкладыши к ним являются таковыми в соответствии с п.7.2 раздела 7 Инструкции № 586.
Постановление № 456 вступило в силу со дня опубликования в официальном печатном издании - 08.06.20127.
5 Порядок определения производителей и покупателей спирта и осуществление контроля за его оборотом, утвержденный постановлением КМУ от 29.08.2002 г. № 1266.
6 Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда Украины, Минюста Украины и Минсоцзащиты населения от 29.07.93 г. № 58.
7 Опубликовано: Офіційний вісник України, 2012, №41.