Обзор законодательства от 06 июля 2012 г.

Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм»

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм». Закон направлен на урегулирование проблемных вопросов, которые возникали во время применения определенных положений и норм Налогового кодекса Украины (НКУ). Изменения затронули многие разделы НКУ, в частности раздел II «Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)»; раздел III «Налог на прибыль предприятий»; раздел IV «Налог на доходы физических лиц»; раздел V «Налог на добавленную стоимость»; раздел XIV «Специальные налоговые режимы» (глава 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности») и др.

По мнению работников налоговой службы, принятый Закон поможет избежать конфликта интересов между налогоплательщиками и контролирующими органами, существенно упростит процедуру администрирования налогов, а также снизит фискальное давление на налогоплательщиков.

Закон № 4834 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 27.06.2012 г. № 117 и вступил в силу с 1 июля 2012 года, за исключением некоторых норм, для которых установлен отдельный порядок вступления в силу.

Подробнее о налоговых изменениях читайте в следующем выпуске.

Закон Украины от 07.06.2012 г. № 4911-VI «О внесении изменений в статью 1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование"»

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 07.06.2012 г. № 4911-VI (Закон № 4911), которым внесены изменения в ст.1 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» (Закон № 400). Они коснулись порядка взимания сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (сбор) при отчуждении легковых автомобилей и при приобретении недвижимого имущества.

Так, согласно изменениям, внесенным в п.7 части первой ст.1 Закона № 400 плательщиками сбора являются, в частности, предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности, физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили. Иными словами, плательщиком сбора является покупатель автомобиля. До внесения указанных изменений, сбор уплачивался юридическими и физическими лицами «при отчуждении легковых автомобилей». Такая формулировка не давала четкого представления о том, кто именно обязан уплачивать сбор продавец или покупатель? И только обратившись к подзаконному нормативно-правовому акту – Порядку уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденному постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 (п.12), можно было сделать правильный вывод. Теперь же все стало на свои места – законодательная норма соответствующим образом конкретизирована и не допускает множественности трактовок.

Соответствующие изменения внесены и в часть вторую ст.1 Закона № 400.

Кроме того, внесены изменения в абзац второй части первой п.9 ст.1 Закона № 400. Согласно данным изменениям недвижимым имуществом, в целях взимания сбора при приобретении недвижимого имущества, признается жилой дом или его часть, квартира, садовый дом, дача, гараж, другое постоянно размещенное сооружения, и другие объекты, подпадающие под определение группы 3 основных средств и другие необоротные активы согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Данная норма приведена в соответствие с требованиями действующего законодательства.

Закон № 4911 вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании (п.2 Закона № 4911) – 28.06.2012 г.¹

---

¹ Официально опубликован в газете «Голос Украины» от 27.06.2012 г. № 117.

---

Письмо ГНСУ от 11.04.2012 г. № 6438/6/15-1215

ГНСУ в письме от 11.04.2012 г. № 6438/6/15-1215 разъяснила, что определение себестоимости сопутствующей продукции (для целей налогового учета) осуществляется исходя из норм положений (стандартов) бухгалтерского учета. При этом сопутствующую продукцию следует считать готовой продукцией. В тоже время, ни сам термин «сопутствующая продукция», ни порядок определения себестоимости такой продукции не приведены в НКУ¹. Подпунктом 14.1.84 ст.14 НКУ установлено, что для целей раздела III «Налог на прибыль предприятий» этого кодекса следует руководствоваться терминологией, приведенной в Законе о бухучете², положениях (стандартах) бухгалтерского учета (П(С)БУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

---

В связи с этим перечислим основные требования в отношении учета сопутствующей продукции, содержащиеся в П(С)БУ:

1. Сопутствующая продукция относится к запасам предприятия и признается активом, если есть вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды от ее использования, и стоимость такой продукции может быть достоверно определена (п.5, 6 П(С)БУ 9³).
2. Себестоимость основной продукции уменьшается на себестоимость сопутствующей продукции. При этом, если сопутствующая продукция реализуется на сторону, она оценивается по справедливой стоимости, если используется предприятием для собственных нужд – по стоимости ее возможного использования (п.11 П(С)БУ 16⁴).
3. Справедливая стоимость актива (в том числе и сопутствующей продукции при реализации ее на сторону) определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 19⁵.

---

³ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденный приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.
⁴ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318.
⁵ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденный приказом Минфина Украины от 07.07.99 г. № 163.

---

Отметим также, что методы оценки сопутствующей продукции приведены в п.431 Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденных приказом Минпромполитики Украины от 09.07.2007 г. № 373⁶ (по отпускным ценам, по плановой себестоимости аналогичного продукта, по цене возможного использования, по нормативной себестоимости). Кроме того, согласно данному пункту цена возможного использования сопутствующей продукции определяется как разница между ценой материала, заменяемого такой продукцией, и суммой дополнительных расходов, связанных с подготовкой ее к использованию.

---

⁶ Следует учитывать, что данные Методрекомендации «приведены в соответствие с внесенными изменениями и дополнениями в Законы Украины и положения (стандарты) бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2007 года». Поэтому их следует применять с учетом последующих изменений, внесенных в П(С)БУ и другие нормативно-правовые акты (в части, непротиворечащей им).

---

Стоимость сопутствующей продукции может включаться в «налоговые» расходы:

• либо в составе себестоимости готовой продукции предприятия (п.138.4 ст.138 НКУ) – если сопутствующая продукция использовалась для производства основной продукции или, если сопутствующая продукция реализовывалась на сторону;
• либо в составе прочих расходов (п.138.5 ст.138 НКУ) – если сопутствующая продукция использовалась во внутренних (общехозяйственных) целях предприятия.

В заключении напомним, что в соответствии с п.44.2 ст.44 НКУ плательщики налога на прибыль, которые применяют МСФО, должны вести учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений НКУ. Такие плательщики при применении положений НКУ, в которых содержится ссылка на П(С)БУ, должны применять соответствующие МСФО. Иными словами, учитывая законодательные требования и положения комментируемого письма можно сделать вывод о том, что предприятия, применяющие в своей деятельности МСФО, при определении себестоимости сопутствующей продукции должны руководствоваться МСФО (а не П(С)БУ).

Постановление правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 03.04.2012 г. № 9 «Об утверждении Порядка рассмотрения и оформления органами Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности материалов об административных правонарушениях»

Правление ФСС по ВУТ постановлением от 03.04.2012 г. № 9 (Постановление № 9) утвердило Порядок рассмотрения и оформления органами Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности материалов об административных правонарушениях (Порядок № 9), в приложениях к которому приведены, в частности, формы протокола об административных правонарушениях и постановления о наложении взыскания на виновное лицо. Новый документ заменил действовавший ранее Порядок наложения административных штрафов органами Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФСС по ВУТ от 25.12.2003 г. № 119.

Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать на виновных лиц штрафы имеют право должностные лица Фонда, перечисленные в пункте 1.3 Порядка № 9, в частности, руководитель исполнительной дирекций Фонда и его заместители и др.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения в присутствии привлекаемого к ответственности лица (п.3.5 раздела III Порядка № 9) в 15-дневный срок со дня получения должностным лицом Фонда, уполномоченным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других документов (актов проверок и др.) (п.3.1 раздела III Порядка № 9). По результатам рассмотрения дела выносится либо постановление о наложении административного взыскания, либо постановление о закрытии дела (п.3.6 раздела III Порядка № 9).

Постановление по делу об административном правонарушении, согласно требованиям раздела IV Порядка № 9, может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, вышестоящему должностному лицу органа Фонда или в суде.

Напомним, что Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X (КоАП) предусмотрено наложение административных штрафов в размере от 136 до 255 грн. (за повторное нарушение от 170 до 340 грн.) за:

• нарушение порядка использования страховых средств, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное представление или непредставление отчетности, представление недостоверной отчетности¹ – на должностных лиц предприятий и предпринимателей, использующих наемный труд (ст.165⁵ КоАП);
• совершение действий, препятствующих должностным лицам Фонда осуществлять проверки относительно использования страховых средств, – на должностных лиц (ст.188²³ КоАП).

---

¹ Имеется в виду Звіт по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням и Звіт про путівки на санаторно-курортне лікування та путівки до дитячих закладів оздоровлення (формы Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП приведены в приложениях 1 и 2 к Порядку формирования и представления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением правления ФСС по ВУТ от 18.01.2011 г. № 4).

---

Постановление № 9 вступает в силу со дня опубликования в официальном печатном издании (п.4 Постановления № 9)².

---

² Официально опубликовано в «Офіційному віснику України» от 27.06.2012 г. № 47.

---

Решение КСУ от 12.06.2012 г. № 13-рп/2012 по делу № 1-3/2012 по конституционному представлению 53 народных депутатов Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) отдельных положений Налогового кодекса Украины

КСУ решением от 12.06.2012 г. № 13-рп/2012 признал конституционными отдельные нормы НКУ¹ относительно допуска должностных лиц контролирующих органов (в том числе органов ГНС) на территорию налогоплательщика и применения к его имуществу административного ареста, а именно:

• пп.16.1.13 ст.16 НКУ (об обязанности налогоплательщика допускать должностных лиц контролирующего органа при проведении ими проверок к обследованию помещений, территорий (кроме жилья граждан), используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проведения проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в случаях, установленных НКУ);
• пп.20.1.11 ст.20 НКУ (о праве доступа органов ГНС при проведении проверок к территориям, помещениям (кроме жилья граждан) и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности, и/или являются объектами налогообложения либо используются для получения доходов (прибыли) или связаны с другими объектами налогообложения и/или могут быть источником погашения налогового долга);
• пп.94.2.2 ст.94 НКУ (о применении административного ареста к имуществу налогоплательщика, если выясняется, что физическое лицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу);
• пп.94.2.5 ст.94 НКУ (о применении административного ареста к имуществу налогоплательщика, при отсутствии регистрации его в качестве налогоплательщика в органе ГНС, если такая регистрация является обязательной в соответствии с НКУ, или если налогоплательщик, получивший налоговое уведомление или имеющий налоговый долг, совершает действия связанные с переводом имущества за пределы Украины, его сокрытием или передачей другим лицам).

Данное решение КСУ является обязательным для исполнения, окончательным и не подлежащим обжалованию ².

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² С текстом решение КСУ от 12.06.2012 г. № 13-рп/2012 можно ознакомиться на официальном веб-сайте КСУ (http://www.ccu.gov.ua).

---