Обзор законодательства от 13 июля 2012 г.

Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм»

Верховная Рада Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI (Закон № 4834) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).

В большинстве своем новшества носят позитивный для налогоплательщиков характер. Кратко рассмотрим отдельные изменения.

1. Налог на прибыль предприятий:

• состав прочих доходов дополнен новым видом доходов, который касается налогоплательщиков, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую (п.135.5 ст.135 НКУ дополнен пп.135.5.14). Согласно новой норме, в доход налогоплательщика включаются суммы денежных средств (других видов компенсации) без учета НДС, полученные налогоплательщиком в оплату за товары (работы, услуги), отгруженные им в период пребывания на упрощенной системе, с которых не был уплачен единый налог. Сумма таких средств (других видов компенсации) включается в доход плательщика налога в налоговом (отчетном) периоде их получения;
• расширен перечень доходов, которые не признаются в налоговом учете плательщика налога. Так, согласно нового абзаца пп.136.1.13 ст.136 НКУ, не включаются в доход денежные средства или имущество, внесенные в уставный капитал и невозвращенные владельцу корпоративных прав в связи с нехваткой активов вследствие погашения обязательств при ликвидации юрлица. Кроме того, не включается в доход стоимость основных средств, бесплатно полученных плательщиком налога по решению местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления (ранее – только по решению центральных органов исполнительной власти) (согласно внесенным изменениям в пп.136.1.16 ст.136 НКУ);
• прямо определено, что амортизации подлежат и расходы на изготовление (создание) нематериальных активов, а не только на их приобретение (внесены изменения в п.144.1 ст.144 НКУ). До внесения изменений такой вывод можно было сделать только исходя из пп.139.1.5 ст.139 НКУ;
• подкорректированы правила налогообложения операций по приобретению/продаже иностранной валюты (внесены изменения в пп.153.1.4 ст.153 НКУ). Кроме того, изменено определение термина «балансовая стоимость иностранной валюты». Теперь под «балансовой стоимостью иностранной валюты» следует понимать стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того какая дата наступила позднее (ранее – только на дату отчетного баланса). Также из указанного пункта исключено определение термина «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции»;
• страховщики теперь обязаны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов (внесены изменения в абзац третий пп.153.3.2 ст.153 НКУ);
• изменены правила учета убытков прошлых лет (п.3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ изложен в новой редакции). Согласно изменениям убытки, полученные предприятием по результатам I квартала 2011 года, включаются в расходы II квартала 2011 года и последующих отчетных периодов этого года. Если в течение 2011 года сумма убытков осталась непогашенной, то ее остаток включается в расходы следующих периодов по частям в соответствии с установленным алгоритмом (в зависимости от суммы полученного предприятием дохода в 2011 году).

2. Налог с доходов физических лиц:

• расширен перечень доходов, которые не включаются в налогооблагаемый доход (п.165.1 ст.165 НКУ дополнен подпунктами 165.1.51 и 165.1.52). К таким доходам теперь относятся доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности (кроме доходов, налогообложение которых прямо предусмотрено другими нормами раздела IV «Налог с доходов физических лиц» НКУ), а также инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ. Соответствующие корректировки внесены и в пп.164.2.9 ст.164 и пп.170.2.8 ст.170 НКУ, посвященные налогообложению инвестиционной прибыли;
• с доходов, выплачиваемых предпринимателю на общей системе, налог не удерживается независимо от избранных им видов деятельности (внесены изменения в п.177.8 ст.177 НКУ). Главное в данном случае, чтобы такой доход был связан с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом, как и раньше, предприниматель должен предоставить налоговому агенту копию документа, подтверждающую его государственную регистрацию;
• уточнен перечень оснований, при которых не представляется годовая налоговая декларация¹ (внесены изменения в п.179.2 ст.179 НКУ). Так, согласно данным изменениям декларация не представляется: при получении наследства, с которого уплачен налог в соответствии с п.174.3 ст.174 НКУ; при получении доходов, указанных в пунктах 167.2 – 167.4 ст.167 НКУ (проценты по депозиту, дивиденды, выигрыши, призы и др.) – кроме случаев прямо предусмотренных соответствующими нормами раздела IV «Налог с доходов физических лиц» НКУ; при получении доходов от двух и более налоговых агентов, в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, а также выплат по гражданско-правовым договорам, общая годовая сумма которых не превышает 120 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года².

---

¹ Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395.
² На 1 янврая 2012 года размер минимальной зарплаты установлен в размере 1073 грн. Значит, при получении дохода за 2012 год в сумме, не превышающей 128760 грн. от двух и более налоговых агентов, физическое лицо не обязано представлять налоговую декларацию.

---

3. Налог на добавленную стоимость:

• изменена норма (пп.14.1.139 ст.14 НКУ), которая определяет, какое лицо может быть плательщиком НДС. Кроме того, из ст.182 НКУ сняты ограничения, необходимые для осуществления добровольной регистрации в качестве плательщика НДС. Для этого теперь потенциальному плательщику НДС не обязательно иметь объемы поставок товаров/ услуг другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в размере не менее 50% общего объема поставки или сформировать уставный капитал (балансовую стоимость активов) в сумме превышающей 300 тыс. грн. В результате для того, чтобы стать (зарегистрироваться) добровольным плательщиком НДС, необходимо выполнять только одно условие – осуществлять налогооблагаемые операции. Таким образом, плательщиком НДС теперь имеет право стать практически любое лицо;
• сокращен срок выдачи свидетельства плательщика НДС (внесены изменения в п.183.9 ст.183 НКУ). В соответствии с изменениями орган ГНС должен выдать субъекту хозяйствования свидетельство о регистрации его плательщиком НДС в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления в орган ГНС (раньше – в течение 10 рабочих дней). При этом определено (изменения внесены в п.183.15 ст.183 НКУ), что в случае изменения данных о плательщике НДС, которые указываются в свидетельстве (а также, в случае установления расхождений или наличия ошибок в записях отраженных в свидетельстве, утраты самого свидетельства), плательщик подает в орган ГНС регистрационное заявление в течение 10 рабочих дней, следующих за днем возникновения соответствующих обстоятельств. В этом случае орган ГНС обязан выдать плательщику НДС новое свидетельство также в 5-дневный срок;
• откорректированы отдельные нормы регулирующие процесс аннулирования регистрации плательщика НДС (изменения внесены в пп. 14.1.191 ст.14 НКУ, в новой редакции изложены п.184.7, ст.184 НКУ). Так, в п.184.7 больше не используется термин «условная поставка» (данный термин исключен из пп.14.1.191 ст.14 НКУ). В тоже время, следует обратить внимание на то, что теперь плательщик налога, регистрация которого аннулируется, будет определять налоговое обязательство не только по товарам и необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, но и по услугам. Не касается это только лишь случая, когда аннулирование регистрации происходит при реорганизации (присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения) плательщика.
• установлено, что налоговая накладная может быть составлена и в электронной форме (внесены изменения в п.201.1 ст.201 НКУ). В этом случае накладную в бумажном виде можно не составлять. «Электронные» накладные подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в общеустановленном порядке;
• выдавать налоговую накладную можно не дожидаясь ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных (внесены изменения в п.201.10 ст.201 НКУ). При этом теперь накладную необходимо зарегистрировать в указанном Реестре не позднее 15 календарных дней, следующих за днем ее составления, а не 20, как было установлено ранее.

4. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (единый налог):

• сокращен перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься единщикам (внесены изменения в ст.291 НКУ). Так, теперь плательщики единого налога могут осуществлять деятельность по: производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней; реализации полезных ископаемых местного значения; предоставлению услуг связи, неподлежащих лицензированию. Кроме того, единщикам разрешено заниматься курьерской деятельностью;
• изменен перечень доходов, подлежащих налогообложению (в новой редакции изложен п.292.3 ст.292 НКУ). Согласно данным изменениям, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в доход плательщиков единого налога только третьей (с уплатой НДС) и четвертой групп. Также как и ранее, стоимость бесплатно полученных товаров включается в доход единщика, независимо от того, к какой группе он относится. При этом дано четкое определение термина «бесплатно полученные товары (работы, услуги)». Кроме того, в доходы единщиков четвертой группы включается стоимость отгруженных таким единщиком товаров (работ, услуг), за которые была получена предоплата (аванс) до перехода на упрощенную систему;
• упрощены правила регистрации единщиков в качестве плательщиков НДС (внесены изменения в пп.4 п.293.8 ст.293 НКУ). Теперь для того, чтобы плательщику единого налога по ставке 5% перейти на ставку 3% и стать плательщиком НДС, не обязательно иметь объем налогооблагаемых поставок плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в размере более 300 тыс. грн. Данное новшество связано с внесением изменений в пп.14.1.139 ст.14 и ст.182 НКУ;
• уточнен порядок перехода на упрощенную систему (внесены изменения в пп.298.1.4 ст.298 и пп.3 п.299.9 ст.299 НКУ). Во-первых, уточнено, что субъект хозяйствования может перейти на упрощенную систему один раз в течение календарного года (ранее говорилось, что можно принять решение о переходе на такую систему один раз в течение календарного года). Во-вторых, отказать в выдаче Свидетельства плательщика единого налога (Свидетельство) субъекту хозяйствования орган ГНС теперь имеет право в случае, если такой субъект уже переходил в течение календарного года на упрощенную систему (а не принимал решение о таком переходе, как ранее). Таким образом, теперь исключается возможность возникновения ситуаций, в результате которых субъект хозяйствования мог бы лишиться права на применение упрощенной системы налогообложения в календарном году, если он в таком году уже подавал заявление о переходе на такую систему³ (Заявление), но не перешел на нее (то есть ему было отказано в выдаче свидетельства);
• единщикам предоставлено право переходить из одной группы в группу («на понижение») в добровольном порядке (п.298.1 ст.298 НКУ дополнен новым подпунктом 298.1.5). В данном случае необходимо соблюдение установленных требований (ограничений) для соответствующей группы. При этом единщики третьей группы, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, при переходе в первую или вторую группу лишаются этого статуса (ввиду того, что единщики первой и второй групп не могут быть плательщиками НДС);
• плательщики единого налога первой и второй группы (в том числе потенциальные) должны указывать в Заявлении коды видов экономической деятельности в соответствии с КВЭД-2010⁴ (пп.5 п.298.3 ст.298 НКУ изложен в новой редакции). Соответственно и в Свидетельстве теперь должны указываться виды деятельности в соответствии с указанным классификатором, а не с КВЭД-2005⁵ (см. измененный пп.5 п.299.11 ст.299 НКУ);
• получение предпринимателем доходов, неуказанных в Свидетельстве, не влечет за собой применение к ним ставки налога 15% и не грозит предпринимателю переходом на общую систему налогообложения (подраздел 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен пунктом 2). При этом установлено, что данное новшество действует только в течение 2012 года;
• на единщиков не налагаются штрафные санкции за нарушения порядка исчисления и полноты уплаты единого налога, а также за составление деклараций по этому налогу (пункт 7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым абзацем). При этом установлено, что указанные санкции не налагаются за нарушения, совершенные в 2012 году. Кроме того, в соответствии с п.4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 на плательщиков единого налога не налагаются административные штрафы, предусмотренные ст.164¹ КоАП⁶, за неправильное ведение книги учета доходов и книги учета доходов и расходов⁷ в 2012 году.

---

³ Имеется в виду Заява про застосування спрощеної системи оподаткування, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 20.12.11 г. № 1675.
⁴ Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификатор видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
⁵ Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375.
⁶ Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
⁷ Формы книг утверждены приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637.

---

5. Прочие изменения:

• четко определено, что новые формы налоговых деклараций составляются за налоговый (отчетный) период, следующий за налоговым (отчетным) периодом, в котором состоялось их обнародование;
• если руководитель предприятия самостоятельно ведет бухгалтерский учет, то налоговая декларация подписывается им только один раз (руководитель не ставит подпись за главного бухгалтера);
• при проверках работники ГНС не имеют право требовать от проверяемых предоставления пояснений по вопросам, возникающих в ходе проверке;
• с 17 до 340 грн. увеличена сумма налогового долга, до достижения которой налоговое требование не выписывается и налоговый залог к имуществу налогоплательщика не применяется;
• под размещением отходов в целях взимания экологического налога следует, в частности, понимать постоянное (окончательное) размещение, а не временное размещение до утилизации или удаления (данное изменение вступит в силу с 01.01.2013 г.);
• рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат исключена из перечня общегосударственных налогов и сборов, одноименный раздел X НКУ признан утратившим силу (данное изменение вступит в силу с 01.01.2013 г.);
• введены штрафные санкции за неуплату авансовых взносов по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (данное изменение вступит в силу с 01.01.2013 г.)

Закон № 4834 вступил в силу 1 июля 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834) за исключением отдельных норм, для которых установлены «свои» сроки вступления в силу. Приведенные в данном материале новшества вступили в силу 1 июля 2012 года, за исключением последних трех, которые вступят в силу с 1 января 2013 года.

ГНСУ утвердила обобщающие налоговые консультации по вопросам, связанным с последними изменениями в налоговом законодательстве

ГНС Украины, руководствуясь нормами ст. 52 Налогового кодекса Украины¹ (НКУ), в период с 5 по 7 июля 2012 года издала 22 обобщающие налоговые консультации. Основу этих консультаций составили ответы на вопросы, по которым налогоплательщики наиболее часто обращались за разъяснениями в органы налоговой службы. В частности, ГНС Украины в целях обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства «обобщила» налоговые разъяснения по следующим вопросам:

• формирования расходов, понесенных до 01.01.2012 года по операциям с предпринимателями - плательщиками единого налога;
• определения суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения;
• определения курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты;
• организации и проведения проверок налогоплательщиков;
• применения штрафных санкций за нарушение норм НКУ;
• списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары;
• определения расходов по деятельности, не предусмотренной уставом предприятия;
• регистрации лиц как плательщиков НДС;
• учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль;
• применения нулевой ставки плательщиками налога на прибыль и др.

С текстами обобщающих налоговых консультаций можно ознакомиться непосредственно на сайте ГНС Украины по адресу: http://sts.gov.ua/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/. Комментарии к данным консультациям читайте в следующих выпусках.

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

Письмо ГНСУ от 06.03.2012 г. № 3268/5/15-1416

ГНСУ в письме от 06.03.2012 г. № 3268/5/15-1416 указала, что предприятие имеет право включать в состав налоговых расходов расходы, понесенные командированным лицом, на оплату услуг камеры хранения, платного зала ожидания, сервисных центров по приобретению билетов для командировки, а также расходы на оплату комиссионных сборов, удерживаемых перевозчиком при возврате проездного документа в случае отмены командировки.

Признание перечисленных расходов в налоговом учете возможно только, если приказом (распоряжением) руководителя предприятия не предусмотрены ограничения относительно таких расходов. При этом не следует забывать, что даже в данном случае необходимо соблюдение и других общеустановленных «командировочных» условий (в частности, связь понесенных расходов с хозяйственной деятельностью предприятия и их документальное подтверждение (пп.140.1.7 ст.170 НКУ¹)).

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

Письмо ГНСУ от 06.04.2012 г. № 10194/7/15-2117

ГНСУ в письме от 06.04.2012 г. № 10194/7/15-2117 разъяснила, в частности, следующие вопросы о начислении и уплате экологического налога:

• Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов, утвержденная приказом ГНСУ от 16.12.2011 г. № 258 (Обобщающая консультация № 258), применяется с момента вступления в силу НКУ¹ – с 1 января 2011 года. Напомним, в данной консультации речь идет о том, что экологический налог с бытового мусора (отходов), размещаемого предприятиями в контейнерах и/или урнах до его передачи специализированной организации для утилизации и/или захоронения (временное размещение), начислять и уплачивать нет необходимости (подробнее см. комментарий к этому документу). Таким образом, налог в данном случае не следовало уплачивать ни с указанной даты, ни с даты вступления в силу Обобщающей консультации № 258, не смотря на то, что ранее работники ГНС придерживались противоположной точки зрения (см., например, письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817 и комментарий к нему, и письмо ГНАУ от 26.08.2011 г. № 23116/7/15-2117 и комментарий к нему);
• Обобщающая консультация № 258 распространяется исключительно на порядок уплаты экологического налога за размещение бытовых отходов. Таким образом, можно сделать вывод о том, что работники ГНС считают необходимым осуществлять уплату экологического налога в случае временного размещения производственных отходов (а не бытовых);
• Субъекты хозяйствования, уплатившие экологический налог за временное размещение бытовых отходов за налоговые периоды 2011 года имеют право подать уточняющий расчет (декларацию). Подается такой расчет (декларация) согласно требованиям, изложенным в ст.50 НКУ. Иными словами, такие субъекты имеют право на возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налога, который осуществляется в соответствии с требованиями ст.43 НКУ.

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

Обращаем также внимание на то, что Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (подробнее см. комментарий к Закону в данном выпуске) внесены изменения в определение термина «размещение отходов». Начиная с 01.01.2013 г. (с момента вступления в силу данных изменений) под размещением отходов следует понимать, в частности, «постоянное (окончательное) нахождение…» отходов, а не временное их размещение до утилизации или удаления. Таким образом, в будущем, вопрос о необходимости уплаты экологического налога в случае временного размещения отходов (бытовых и производственных) будет окончательно урегулирован на законодательном уровне.

Письмо ГНСУ от 28.05.2012 г. № 15061/7/19-1017

ГНСУ в письме от 28.05.2012 г. № 15061/7/19-1017 напомнила, что с 21.06.2012 г. вступило в силу постановление Правления НБУ от 30.03.2012 г. № 122, которым внесены изменения в Инструкцию № 22¹ (подробнее см. комментарий к этому документу).

---

¹ Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

---

В соответствие с данными изменениями Инструкция № 22 дополнена нормами о принудительном списании средств со счетов налогоплательщиков по инициативе органов ГНС – главой 12 и приложением 24. Кроме того, изменения внесены и в гл.10 Инструкции № 22, которой предусмотрен порядок использования банками мероприятий относительно ареста денежных средств на счетах клиентов в части приостановления расходных операций на счетах клиентов путем наложения ареста на денежные средства и другие ценности такого клиента в соответствии с требованиями НКУ².

---

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

Письмо Минсоцполитики Украины от 13.03.2012 г. № 40/06-187-12

Минсоцполитики Украины в письме от 13.03.2012 г. № 40/06-187-12 разъясняет, что на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-х летнего возраста за работницей сохраняется ее место работы (должность), которое не подлежит выведению из штатного расписания.

В связи с этим напомним, что согласно ст.2 Закона об отпусках¹ право работников на отпуск обеспечивается, в частности, «гарантированным предоставлением отпуска определенной продолжительности с сохранением на его период места работы (должности)».

---

¹ Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».

---

Кроме того, в соответствии со ст.184 КЗоТ² не допускается увольнение по инициативе собственника или уполномоченного им органа беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3-х лет (до 6-ти лет – часть шестая ст.179 КЗоТ), одиноких матерей при наличии ребенка в возрасте до 14-ти лет или ребенка-инвалида. Данный запрет не распространяется на случаи полной ликвидации предприятия, когда увольнение указанных лиц допускается, но с обязательным трудоустройством.

---

² Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

---

В заключении отметим, что в соответствии со ст.18 Закона об отпусках отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или частично также отцом ребенка или другими родственниками, фактически осуществляющими уход за ребенком. Следовательно, должность таких лиц также не может быть выведена из штатного расписания предприятия.