Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 07.06.2012 г. № 4915-VI (Закон № 4915), которым внесены изменения в:
Нетрудно догадаться, что основные новшества связаны с порядком взимания НДС при осуществлении экспортно-импортных операций, что обусловлено вступлением в силу нового ТКУ1. При этом для бухгалтера наибольший интерес представляют изменения, внесенные именно в НКУ.
1 За исключением отдельных норм, ТКУ вступил в силу 1 июня 2012 года.
Кратко рассмотрим наиболее значимые из них:
1. Из текста НКУ исключено определение термина «сопутствующие услуги» и любое упоминание о таких услугах.
Напомним, под такими услугами подразумевались услуги, стоимость которых включалась в таможенную стоимость импортируемых и экспортируемых товаров. Данное определение содержалось в пп.14.1.242 НКУ, а в п.185.1 ст.185 НКУ сопутствующие услуги упоминались как объект налогообложения при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Украины в составе таможенной стоимости товаров. Такие услуги по прежнему остаются объектом обложения НДС на основании п.185.1 ст.185 НКУ;
2. В НКУ введено определение термина «ввоз товаров на таможенную территорию Украины, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины».
В соответствии с пп.14.1.211 ст.14 НКУ это совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении, согласно ТКУ. Напомним, что одним из объектов налогообложения являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию и вывозу товаров с такой территории (подпункты «в» и «г» п.185.1 ст.185 НКУ). Следовательно, теперь, при определении объекта налогообложения, необходимо учитывать введенное определение.
3. В ст.191 НКУ теперь рассматриваются особенности определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях и др.
При этом, такие понятия, как «международные почтовые отправления», «международные экспресс-отправления», «несопровождаемый багаж», «личные вещи», «ручная кладь», «сопровождаемый багаж» применяются в значениях, приведенных в ТКУ (пп.14.1.1132 ст.14 НКУ).
Напомним, ранее рассматриваемая статья содержала особые правила определения базы налогообложения для готовой продукции, изготовленной с использованием давальческого сырья нерезидента в случае ее поставки на таможенной территории Украины. Надо полагать, что данное новшество связано, в частности, со вступлением силу с 01.06.2012 г. ТКУ и признанием утратившим силу Закона Украина от 13.09.2001 г. № 2681-III «О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины»;
4. По новому определен перечень операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые подлежат налогообложению по ставке 0%.
Согласно пп.195.1.1 ст.195 НКУ, изложенному в новой редакции, ставка 0% применяется, если товары вывозятся в таможенном режиме:
5. Подкорректирован перечень операций, не являющихся объектом налогообложения.
Так, п.196.1 ст.196 НКУ дополнен подпунктами 196.1.16 – 196.1.18, согласно которым не являются объектом налогообложения операции по:
Кроме того, для товаров, ввезенных в определенных таможенных режимах, действует условное освобождение от налогообложения (новая редакция пп.14.1.254 ст.14 и ст.206 НКУ).
Из перечня операций, не являющихся объектом налогообложения, исключены операции (вывоз товаров за пределы таможенных границ Украины в таможенном режиме временного вывоза; поставка товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства), которые были приведены в подпунктах 196.1.12 и 196.1.13 ст.196 НКУ.
6. Дополнен перечень операций, освобожденных от налогообложения. Согласно новому п.197.20 ст.197 НКУ освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию физическими лицами товаров, определенных частью десятой ст.374 ТКУ (личные вещи, ранее вывезенные товары, награды и призы, полученные на международных соревнованиях и др.).
7. В новой редакции изложена ст.206 НКУ, определяющая особенности налогообложения операций при перемещении товаров через таможенную границу Украины в зависимости от выбранного таможенного режима.
В данном случае следует иметь в виду, что теперь при ввозе готовой продукции на таможенную территорию после переработки давальческого (отечественного) сырья за пределами такой территории, НДС уплачивается только с разницы между стоимостью такой готовой продукции и давальческого сырья (пп.206.2.3 ст. 206 НКУ).
В заключении обращаем внимание на то, что в настоящее время НКУ содержит в себе два пункта с номером 189.13, в которых рассматриваются разные вопросы налогообложения. Один пункт появился в связи с принятием Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI, другой в связи с принятием комментируемого Закона. Такая накладка (техническая ошибка) может привести к различного рода недоразумениям при применении норм пунктов «двойников» на практике.
Закон № 4915 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании – 8 июля 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 4915)2.
2 Закон № 4915 официально опубликован 7 июля 2012 года в газете «Голос Украины» № 122.
Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 21.06.2012 г. № 5007-VI «О ценах и ценообразовании» (Закон № 5007), а его предшественник – Закон Украины от 03.12.90 г. № 507-XII (Закон № 507) признан утратившим силу
Кратко рассмотрим основные требования нового закона в сравнении с соответствующими нормами его предшественника.
1. Сфера действия.
Исходя из формулировки, приведенной в ст.2 Закона № 5007, можно говорить о том, что сфера его применения стала значительно шире, чем сфера действия его предшественника. Действие нового законодательного акта, распространяется не только на предприятия и организации независимо от форм собственности, как это было установлено Законом № 507 (ст.2), но и на частных предпринимателей (т.е. на всех субъектов хозяйствования).
2. Определение терминов.
В Законе № 5007, в отличие от Закона № 507, приведены определения соответствующих терминов (ст.1 Закона № 5007): «предельная цена», «фиксированная цена», «торговая надбавка (наценка)», «снабженческо-сбытовая надбавка (снабженческое вознаграждение)», «норматив рентабельности» и др.
3. Государственное регулирование цен.
Согласно ст.13 Закона № 5007 государственное регулирование цен может осуществляться путем:
Согласно ст.8 Закона № 507 государственное регулирование цен (тарифов) осуществлялось путем установления:
При этом было определено, что КМУ может вводить прочие методы государственного регулирования цен и тарифов.
4. Права уполномоченных контролирующих органов.
Теперь прямо определено, что органами государственного контроля (надзора) и наблюдения в сфере ценообразования являются центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику по контролю над ценами, и центральный орган исполнительной власти по вопросам государственного архитектурно-строительного контроля, контроля в сфере жилищно-коммунального хозяйства (часть первая ст.16 Закона № 5007). Ранее говорилось о том, что такими органами являются органы, уполномоченные КМУ (ст.13 Закона № 507).
В соответствии с частью первой ст.18 Закона № 5007 органы государственного контроля имеют право:
1 В данном случае необходимо также руководствоваться требованиями Закона Украины от 05.04.2007 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» и нормативно-правовыми актами, принятыми во исполнение его норм.
В Законе № 507 подобные нормы отсутствовали.
5. Ответственность за нарушения.
В отличие от Закона № 507, новый законодательный акт устанавливает ответственность субъектов хозяйствования за нарушения законодательства о ценах и ценообразовании в виде административно-хозяйственных санкций. Так, к субъектам хозяйствования применяются административно-хозяйственные санкции за:
Кроме того, согласно новой редакции ст.1883 КоАП2 невыполнение законных требований должностных лиц органов государственного контроля по устранению нарушений порядка формирования, установления и применения цен или создание препятствий для выполнения возложенных на них обязанностей влечет наложение штрафа на виновных должностных лиц от 510 до 850 грн. Ранее штраф за подобные нарушения составлял от 153 до 306 грн.
2 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон № 5007 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании – 3 августа 2012 года (п.1 раздела VI «Заключительные и переходные положения» Закона № 5007)3.
3 Закон № 5007 официально опубликован 2 августа 2012 года в газете «Голос України» № 140.
Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 04.07.2012 г. № 5039-VI (Закон № 5039), которым внесены изменения в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-BP «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (Закон № 481).
Согласно внесенным изменениям, субъекты хозяйствования, получившие лицензии, предусмотренные Законом № 481, представляют в орган исполнительной власти, уполномоченный КМУ выдавать такие лицензии, ежемесячно до 10 числа следующего месяца отчет об объемах производства и/или обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий по форме, установленной этим органом (в новой редакции изложена часть третья ст.16 Закона № 481).
Напомним, что согласно предыдущей редакции данной нормы субъекты, получившие лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями, исключались из числа субъектов, которые были обязаны представлять «алкогольно-табачную» отчетность в соответствующий госорган. Теперь же такого исключения нет. Следовательно, соответствующую отчетность обязаны составлять и представлять, также и розничные продавцы упомянутой продукции.
Правда непонятно, о какой именно отчетности идет речь (будут ли утверждены новые формы, или же будут применяться действующие в настоящее время отчеты). Напомним, что до вступления в силу Закона № 5039 соответствующие субъекты хозяйствования были обязаны составлять и представлять отчетность в региональные управления САТ ДПА Украины (по формам, утвержденным приказом ГНАУ от 27.04.2006 г. № 228), и в органы ГНС (по формам, утвержденным приказом ГНАУ от 13.10.2005 г. № 449). Кстати, оба указанных приказа ГНАУ были изданы во исполнение части третьей ст.16 Закона № 481 и формы, утвержденные ими, на розничных торговцев не распространялись (см. п.5 письма ГНАУ от 05.06.2009 г. № 11931/7/21-0117). Поэтому логично предположить, что теперь, все-таки, должны быть утверждены новые отчетные формы.
Кроме того, изменениями определено, что за непредставление или несвоевременное представление отчетности, предусмотренной частью третьей ст.16 Закона № 481, на нарушителей налагается штраф в размере 1700 гривен. Аналогичный штраф будет налагаться и за представление такой отчетности с недостоверными данными об объемах производства и/или обращения (в том числе импорта и экспорта) спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (часть вторая ст.17 Закона № 481 дополнена новым абзацем).
Закон № 5039 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании – 1 августа 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5039).1.
1 Закон № 5039 официально опубликован 31 июля 2012 года в газете «Голос України» № 138.
Комментарий
Минэкономразвития и торговли Украины для реализации положений Законов Украины «О государственном рыночном надзоре и контроле непищевой продукции» от 02.12.2010 г. № 2735-VI и «Об общей безопасности непищевой продукции» от 02.12.2010 г. № 2736-VI приказом от 11.06.2012 г. № 690 утвердило типовые формы документов в сфере государственного рыночного надзора, а именно:
1 Указанными статьями установлена ответственность за нарушение норм соответствующих законодательных актов.
Приказ № 690 вступил в силу 16.07.2012 года – дата официального опубликования в «Офіційному віснику України» № 51.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 06.07.2012 г. № 806 (Приказ № 806) внес изменения в:
Данные изменения главным образом связаны со вступлением в силу Закона Украины от 22.04.2012 г. № 4661-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно упорядочения налогового декларирования» (вступил в силу 28.04.2012 г., подробнее см. комментарий к этому Закону).
Внесенные в Декларацию и Инструкцию № 1395 изменения заключаются в следующем:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В данном случае возникает вопрос, за какой период следует отчитываться по обновленной форме отчетности?
В соответствии с абзацем вторым п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, применяются формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
Обращаем внимание на то, что в данной норме речь идет о новых формах налоговых деклараций (о вновь утвержденных и/или изложенных в новой редакции), а в данном случае в Декларацию были внесены только отдельные изменения. Иными словами, логично предположить, что в рассматриваемом случае п.46.6 ст.46 НКУ «не работает»2. Отсюда следует, что обновленную форму (с учетом изменений, внесенных Приказом № 806) необходимо применять сразу же после вступления в силу комментируемого Приказа.
2 Не исключена и противоположная точка зрения.
В этой связи напомним, что для различных категорий плательщиков НДФЛ установлены различные сроки представления Декларации. Так, для отдельных плательщиков указанные сроки уже давно истекли (например, частные предприниматели должны были подать отчетность за 2011 год не позднее 9 февраля 2012 года, а лица, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – до 1 мая 2012 года). Поэтому можно утверждать, что такие лица будут представлять обновленную Декларацию, начиная с отчетности за 2012 год. А вот для других плательщиков налога действует другой предельный срок представления отчетности – 31 декабря 2012 года (такой срок установлен для физических лиц, подающих Декларацию в целях получения налоговой скидки). Поэтому, неисключено, что налоговые органы будут требовать от таких плательщиков представления отчетности по обновленной форме уже за 2011 год (само собой разумеется, что такие требования могут выдвигаться только после вступления в силу Приказа № 806).
Приказ № 806 вступил в силу 10.08.2012 г. - со дня его опубликования в официальном печатном издании (п.4 Приказа № 806).3
3 Приказ 806 официально опубликован 10 августа 2012 г. в "Офіційному віснику України" №58.