Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения» (Закон № 5067). Закон Украины от 01.03.91 г. № 803-XII «О занятости населения» и некоторые другие законодательные акты признаны утратившими силу (п.2 раздела XI «Заключительные и переходные положения» Закона № 5067).
Многие требования Закона № 5067 являются новыми для украинского законодательства. Условно их можно разделить на три группы: для работодателей, для работников и для субъектов хозяйствования, оказывающих услуги по посредничеству в трудоустройстве. Рассмотрим каждую из них подробно.
1. Новшества, затрагивающие интересы работодателей.
Предприятиям, с численностью штатных работников более 20 человек устанавливается квота (норматив) по трудоустройству льготных категорий граждан в размере 5% среднеучетной численности штатных работников за предыдущий год (ст.14 Закона № 5067).
К льготным категориям граждан относятся:
1 Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
С работодателей, которые не трудоустроили соответствующее количество лиц, относящихся к одной из льготных категорий (или нескольким), взыскивается штраф за каждый необоснованный отказ в трудоустройстве таких лиц (в пределах установленной квоты) в двукратном размере минимальной заработной платы, действующем на момент выявления нарушения (часть вторая ст.53 Закона № 5067).
Работодатель, который в течение 12 календарных месяцев создавал новые рабочие места2, трудоустраивал на них работников и выплачивал им зарплату в размере не менее трех минимальных зарплат, в течение следующих 12 месяцев, при условии сохранения указанным работникам зарплаты в размере не менее трех минимальных зарплат, получает компенсацию 50% суммы начисленного и уплаченного ЕСВ за соответствующее лицо (часть третья ст.24 Закона № 5067).
2 Толкование термина «новое рабочее место» и некоторых других терминов, упоминаемых в данном материале, приведены в ст.1 Закона № 5067.
В случае уменьшения штатной численности работников и фонда оплаты труда работодатель теряет право на получение компенсации.
Порядок предоставления работодателю упомянутой компенсации должен утвердить КМУ.
Работодатель, трудоустроивший на новое рабочее место лиц, относящихся к льготной категории3 (и которым присвоен статус безработного), по направлению центра занятости, сроком не менее чем на два года ежемесячно получает компенсацию начисленного и уплаченного ЕСВ за соответствующее лицо (ст.26 Закона № 5067).
3 Кроме лиц, которым исполнилось 15 лет и которые по согласию одного из родителей, могут в виде исключения приниматься на работу.
Компенсация выплачивается в течение года со дня трудоустройства соответствующего работника. В случае увольнения такого работника до истечения двух лет со дня его трудоустройства, выплаченная компенсация подлежит возврату.
Для получения компенсации необходимо, чтобы работодатель не имел задолженности по ЕСВ и пенсионным взносам (взимались в период до 1 января 2011 года), а также, чтобы он не был признан банкротом или против него было возбуждено дело о признании банкротом.
Порядок предоставления работодателю упомянутой компенсации должен утвердить КМУ.
Практически на таких же условиях предоставляется компенсация начисленного и уплаченного ЕСВ субъектами малого предпринимательства4, трудоустроившим безработных по направлению центра занятости на срок не менее, чем два года на новые рабочие места в приоритетных видах экономической деятельности (ст.27 Закона № 5067).
4 Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства приведены в ст.55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Перечень приоритетных видов деятельности и порядок предоставления компенсации должен утвердить КМУ.
Запрещается в объявлениях (рекламе) о вакансиях указывать ограничения по возрасту кандидатов, предлагать работу только женщинам или только мужчинам5, предъявлять требования, дающие преимущества одному из полов, а также требовать от соискателей предоставления сведений о личной жизни (ст.11, часть пятая ст.50 Закона № 5067).
5 За исключением случаев поиска работников для выполнения специфической работы, которая может выполняться исключительно лицами определенного пола.
Кроме того, в рекламных объявлениях о вакансиях запрещено предлагать работу представителям определенной расы и цвета кожи, а также отдавать предпочтения лицам в зависимости от их места проживания, по языковым или другим признакам (см. пп.7 п.3 раздела XI «Заключительные и переходные положения» комментируемого Закона).
Статьей 53 Закона № 5067 установлены штрафные санкции для работодателей-нарушителей законодательства о занятости населения.
2. Новшества, затрагивающие интересы работников (соискателей).
Молодому работнику, заключившему трудовой договор на срок не менее трех лет с предприятием, расположенном в селе или поселке, предоставляется жилье на срок его работы и одноразовая адресная помощь в размере 10 минимальных зарплат за счет средств Госбюджета в порядке и по перечню профессий (специальностей), утвержденных КМУ (ст.28 Закона № 5067).
В случае если такой работник проработает в таком населенном пункте не менее десяти лет, жилье передается ему в собственность.
Лица старше 45 лет, страховой стаж которых составляет не менее 15 лет, имеют право до достижения пенсионного возраста (60 и менее лет, подробнее см. ст.26 Закона № 1058) получить ваучер для прохождения переподготовки, специализации, повышения квалификации по профессиям и специальностям для приоритетных видов экономической деятельности (ст.30 Закона № 5067).
Выбор профессии (специальности) из утвержденного КМУ перечня, формы и места обучения осуществляется таким лицом самостоятельно.
Стоимость ваучера устанавливается в пределах стоимости обучения, но не может превышать десятикратный размер прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.
Статус безработного присваивается лицу с первого дня регистрации в центре занятости (ст.43 Закона № 5067).
3. Новшества, затрагивающие интересы субъектов хозяйствования, предоставляющих услуги по посредничеству в трудоустройстве.
Субъект хозяйствования, предоставляющий услуги по посредничеству в трудоустройстве, – это юридическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования (а также частный предприниматель), оказывающее услуги посредничества в трудоустройстве в Украине и/или за границей (п.22 ст.1 Закона № 5067).
При этом к услугам посредничества в трудоустройстве относятся поиск работы и содействие в трудоустройстве лица, а также подбор работников согласно заказам работодателей.
В статьях 36, 37 Закона № 5067 приведен перечень обязанностей субъектов хозяйствования, предоставляющих услуги по посредничеству в трудоустройстве, и запретов для них. Среди них запрет на получение от соискателей какой-либо оплаты (такая оплата осуществляется исключительно работодателем).
Перечень рассматриваемых субъектов будет формироваться и вестись центром занятости в порядке, утвержденном КМУ.
Статьей 53 Закона № 5067 установлены штрафные санкции для субъектов хозяйствования, предоставляющих услуги по посредничеству в трудоустройстве, нарушивших требования законодательства о занятости населения.
В заключение отметим, что п.3 раздела XI «Заключительные и переходные положения» комментируемого Закона вносятся изменения в целый ряд законодательных актов, среди них: КоАП6, Закон № 1533, Закон о рекламе7 и др.
6 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
7 Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе».
Закон № 5067 вступает в силу 1 января 2013 года (п.1 раздела XI «Заключительные и переходные положения» Закона № 5067)8.
8 Закон № 5067 официально опубликован 18 августа 2012 года в газете «Голос Украины», № 153.
Документ
Комментарий
Верховная Рада Законом Украины от 06.07.2012 г. № 5180-VI (Закон № 5180) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), относительно особенностей взимания налога на прибыль предприятий, полученного от предоставления гостиничных услуг.
Напомним, что в соответствии с пп.«а» п.17 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйствования, полученная от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных либо в которых проведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений. До внесения изменений Законом № 5180 в данную норму НКУ указанная льгота предоставлялась при условии, что доход от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания составлял не менее 75% совокупного дохода такого субъекта хозяйствования за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота.
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 5180, упомянутое процентное ограничение уменьшено до 50%.
Согласно п.2 Закона № 5180 данный Закон вступает в силу 1 августа 2012 года. Вместе с тем, в соответствии с частью пятой ст.94 Конституции Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР законы вступают в силу не раньше даты их опубликования (опубликования в официальном печатном издании)1. Таким образом, можно сделать вывод о том, что Закон № 5180 вступил в силу 16 августа 2012 года.
1 Закон № 5180 официально опубликован 16 августа 2012 года в газете «Голос Украины», № 151.
Документ
Комментарий
Минздрав Украины приказом от 06.07.2012 г. № 498 утвердил новый Перечень товаров, которые имеют право приобретать и продавать аптечные заведения и их структурные подразделения (Перечень № 498), и признал утратившим силу перечень, который был утвержден приказом Минздрава Украины от 26.11.2004 г. № 577 (Перечень № 577).
Ассортимент товаров, которые приобретаются и реализуются аптечными заведениями, на сегодняшний день, достаточно разнообразен и уже с трудом «вписывался» в рамки Перечня № 577. Учитывая такое положение дел, Минздрав решил заменить устаревший Перечень № 577 новым – Перечнем № 498, тем самым, упорядочив обращение товаров, которые приобретаются и продаются аптечными заведениями.
Новый Перечень № 498 в сравнении с его предшественником более детализирован и содержит следующие позиции:
Приобретение и торговля указанными товарами осуществляется аптечными заведениями и их структурными подразделениями, только при условии обеспечения отделенного места хранения и отпуска этих товаров.
Приказ № 498 вступил в силу в день его опубликования в официальном печатном издании – 13 августа 2012 года1 (п.5 Приказа № 498).
1 Приказ № 498 официально опубликован в «Офіційному віснику України”, № 59.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 09.07.2012 г. № 12370/6/15-0116 разъяснила, что предприятие имеет право включать в состав расходов отчетного периода начисленные в пользу инвестиционного фонда проценты по полученным долговым обязательствам (кредитам, займам и т.п.) на основании п.141.1 ст.141 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При этом работники ГНС указали в письме на ограничения, установленные НКУ в отношении признания процентных расходов, в частности:
2 См. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2006 г. № 415.
В рассматриваемом случае необходимо сделать одно важное уточнение.
Институты совместного инвестирования – это инвестиционные фонды и взаимные фонды инвестиционных компаний, корпоративные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с законодательством (пп.14.1.86 ст.14 НКУ).
Иными словами, в контексте НКУ инвестиционные фонды представляют собой институты совместного инвестирования, деятельность которых регламентируется Законом № 22993.
3 Закон Украины от 15.03.2001 г. № 2299-III «Об институтах совместного инвестирования (паевые и корпоративные инвестиционные фонды)».
Согласно соответствующим нормам ст.30 и ст.34 упомянутого Закона юридическим лицам могут предоставляться займы только за счет венчурного фонда (по сути это разновидность инвестиционного фонда) и только тем юридическим лицам, участником которых такой фонд является (в активах фонда должны находиться корпоративные права предприятия-заемщика).
Таким образом, к перечисленным в комментируемом письме ограничениям (условиям) относительно признания процентных расходов по полученным от инвестиционного фонда займам, следует добавить еще два: такой фонд должен являться венчурным и в активах такого фонда должны находиться корпоративные права заемщика.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 09.07.2012 г. № 12372/6/15-1216 разъяснила, что предприятие имеет право самостоятельно:
Делая такой вывод, авторы письма ссылаются, в частности, на пункты 146.11 и 146.12 ст.146 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Согласно этим нормам первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов ОС, приводящих к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект ОС, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.
Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов ОС, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшение были осуществлены.
Как видим, буквальное толкование приведенных норм обязывает плательщика налога сумму расходов в пределах 10% стоимости ОС относить на расходы предприятия, а сумму расходов, превышающих указанный предел, – на увеличение стоимости ремонтируемого объекта. При этом именно такой подход практикует большинство плательщиков налога, и именно такие разъяснения предоставляло центральное налоговое ведомство ранее2.
2 См, например консультацию, размещенную в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «110. Налог на прибыль предприятий», подкатегория «110.09.01 амортизация: основных средств»).
И все же, плательщикам налога в данной ситуации следует придерживаться буквального толкования пунктов 146.11 и 146.12 ст.146 НКУ (сумму в пределах 10% включать в расходы, а сумму превышения – в стоимость ремонтируемого объекта). Тем более, что это позволяет предприятию на совершено законных основаниях включать в свои расходы гораздо большую сумму. В противном случае действия плательщика налога могут быть расценены как нарушение порядка ведения налогового учета, за которое на его должностных лиц налагается штраф в размере от 85 до 170 грн., а за повторное нарушение – в размере от 170 до 255 грн. (ст.1631 КоАП3).
3 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
В связи со всем вышеизложенным напомним также, что согласно п.14 П(С)БУ 74 первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством. Как видим, в бухгалтерском учете предприятию прямо предоставлено право выбора либо всю сумму расходов относить на увеличение стоимости объекта ОС (при условии, что улучшение приведет к увеличению будущих экономических выгод), либо действовать согласно пунктам 146.11 и 146.12 ст.146 НКУ. Естественно, что в учетных целях предприятие заинтересовано в соблюдении одинаковых подходов при формировании стоимости ремонтируемых (улучшаемых) ОС (определении размера расходов, признаваемых в отчетном периоде). Ведь в таком случае снижается трудоемкость учетных процессов, и уменьшаются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
4 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
Кроме того, в комментируемом письме ГНСУ делает еще один вывод о том, что при определении расходов, понесенных в связи с продажей товаров связанным лицам, учитывается только себестоимость таких товаров.
В данном случае напомним, что при продаже товаров связанным лицам расходы, понесенные в связи с продажей таких товаров, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи (абзац второй пп.153.2.6 ст.153 НКУ). В комментируемом письме работники ГНС разъясняют, что такими расходами следует считать только себестоимость произведенных товаров, без учета других расходов (в том числе и расходов на сбыт)5.
5 Вместе с тем воспользоваться комментируемым письмом без опасения имеет право только плательщик налога, в адрес которого оно было направлено (получен ответ на его запрос).
Документ
Комментарий
Минсоцполитики Украины приказом от 02.07.2012 г. № 390 утвердило:
Кроме того, согласно п.4 Приказа № 390 признан утратившим силу приказ Минтруда Украины от 21.03.2003 г. № 72 «Об утверждении нормативно-правовых актов относительно выполнения функций должностными лицами Госнадзортруда и его территориальных органов».
Рассмотрим основные положения относительно проведения проверок органами Государственной инспекции Украины по вопросам труда (Гоструда). Следует отметить, что многие ключевые вопросы, связанные с проведением проверок, определяются, помимо Порядка № 390, соответствующими нормами Закона № 8771 и Критериев № 10592.
1 Закон Украины от 05.04.2007 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».
2 Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности субъектами хозяйствования в части соблюдения требований законодательства о труде и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля), приведены в приложении к постановлению КМУ от 17.11.2010 г. № 1059.
В соответствии с п.3 Порядка № 390 органы Гоструда могут проводить плановые и внеплановые проверки, как в офисе предприятия, так и в помещении указанного органа. При этом проверяется соблюдение субъектом хозяйствования требований КЗоТ3 и других нормативно-правовых актов, регламентирующих данную сферу (полный перечень документов с указанием конкретных норм см. в форме Акта).
3 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
Периодичность проведения плановых проверок определяется в соответствии с Критериями № 1059. Так, согласно п.6 Критериев № 1059 плановые проверки проводятся:
При этом порядок отнесения субъектов хозяйствования к той или иной степени риска изложен в пунктах 3 – 5 Критериев № 1059.
Внеплановые проверки осуществляются независимо от количества ранее проведенных проверок при наличии оснований, определенных частью первой ст.6 Закона № 877, в частности:
Проверяющие должны иметь направление на проверку и служебное удостоверение (п.4 Порядка № 390). Кроме того, Гоструда обязан за 10 дней до начала проведения плановой проверки письменно уведомить об этом субъекта хозяйствования. О такой обязанности не упоминается в комментируемом документе, но это прямо предусмотрено частью четвертой ст.5 Закона № 877 (уведомление должно содержать дату начала и дату окончания проверки, наименование юридического лица или Ф.И.О. частного предпринимателя и наименование органа, который будет проводить проверку).
Сроки проведения проверок также не определены Порядком № 390. Согласно части пятой ст.5 Закона № 877 продолжительность плановых проверок не должна превышать 15 рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства4 – 5 рабочих дней. Сроки проведения внеплановых проверок установлены частью четвертой ст.6 Закона № 877 и составляют не более 10 рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства – двух рабочих дней.
4 Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства приведены в ст.55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
По результатам проверки составляется Акт проверки, а в случае выявления нарушений – Предписание по устранению выявленных нарушений (п.7 Порядка № 390). В дальнейшем, при необходимости, составляется Протокол и Постановление.
Приказ № 390 вступил в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании – 17 августа 2012 года (п.6 Приказа № 390)5.
5 Приказ № 390 официально опубликован 17 августа 2012 года в «Офіційному віснику України», № 60.