Комментарий
ГНСУ в письме от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 указала, что реквизит «Номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» подлежит указанию в налоговой накладной с момента вступления в силу изменений в ее форму о дополнении соответствующими графами (полями).
Напомним, что Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (Закон № 5083) были внесены изменения в п.201.1 ст.201 НКУ1, согласно которым налоговая накладная дополнена новым обязательным реквизитом – «Номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» (подробнее см. комментарий к этому документу). Данный реквизит необходимо указывать в налоговой накладной со дня вступления в силу упомянутого Закона – с 12 августа 2012 года.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Однако, в саму форму налоговой накладной (утверждена приказом Минфина Украины 01.11.2011 г. № 1379) пока еще изменения не внесены. Поэтому практически выполнить упомянутое законодательное требование не представляется возможным. Именно с этим фактом и связано издание комментируемого письма.
В заключении напомним, что абзацем вторым п.4 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5083 предусмотрено приведение нормативно-правовых актов в соответствие с данным Законом в течение трех месяцев со дня вступления его в силу.
Комментарий
ГНСУ в письме от 01.08.2012 г. № 20820/7/15-2117 разъяснила порядок представления отчетности теми субъектами хозяйствования, которые, начиная с 1 июля 2012 года, перестали быть плательщиками сбора за специальное использование воды (сбор).
Издание комментируемого письма связано с вступлением в силу 1 июля 2012 года Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (подробнее см. комментарий к этому документу). Данным Законом, кроме прочего, был изменен круг плательщиков сбора.
Так, согласно изменениям перестали быть плательщиками сбора водопользователи, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических потребностей юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и плательщиков единого налога (п.323.2 ст.323 НКУ1).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Вместе с тем, в период с 1 января 2011 года (даты вступления в силу НКУ) до 1 июля 2012 года перечисленные категории лиц, использующих воду на указанные цели, должны были уплачивать сбор. Следовательно, они представляли налоговую декларацию по данному сбору, в том числе и за I квартал и за полугодие 2012 года.
Исходя из комментируемого письма, можно сделать вывод о том, что такие плательщики обязаны представлять налоговую декларацию2 до конца 2012 года, то есть за три квартала 2012 года и за 2012 год. При этом не имеет значения тот факт, что в III и IV кварталах текущего года у них будет отсутствовать объект налогообложения сбором.
2 Имеется в виду Податкова декларація збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1009.
Такой вывод вполне оправдан. Ведь рассматриваемый вид отчетности составляется нарастающим итогом с начала года (п.326.1 ст.326 НКУ). При этом, следует помнить, что согласно п.120.1 ст.120 НКУ за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций на налогоплательщика налагается штраф в размере 170 грн. (за каждое непредставление или несвоевременное представление) и 1020 грн. (за каждое повторное в течение года нарушение – непредставление или несвоевременное представление отчетности).
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 22.08.2012 г. № 787 (Постановление № 787) утвердил Порядок заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения (Порядок № 787).
Комментируемый документ утвержден во исполнение требований п.39.16 ст.39 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Согласно данной норме крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию государственной налоговой политики (ГНСУ), с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения. Такой договор является договором между указанным плательщиком налогов и ГНСУ о порядке определения цен (методов) в соответствии со ст.39 НКУ и ее применения для целей налогообложения в течение срока действия такого договора.
При этом под крупным налогоплательщиком следует понимать юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 млн. грн. или общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов по платежам, контролируемым органами ГНСУ, за такой же период превышает 12 млн. грн. (пп.14.1.24 ст.14 НКУ). Реестр крупных налогоплательщиков ежегодно утверждает ГНСУ.
Для заключения договора крупный налогоплательщик подает налоговому органу Заявление (форма приведена в приложении 1 к Порядку № 787), к которому, кроме прочих документов, перечисленных в п.2 Порядка № 787, прилагается проект Договора (форма приведена в приложении 2 к Порядку № 787), подписанный руководителем (уполномоченным лицом) крупного налогоплательщика, в двух экземплярах.
Предметом Договора является, в частности, согласование методов определения обычной цены (перечень методов приведен в п.39.2 ст.39 НКУ). После согласования и подписания данного документа обеими сторонами налогоплательщик в целях налогообложения обязан применять исключительно те методы, которые предусмотрены Договором.
Таким образом, суть комментируемого документа сводится к установлению крупным налогоплательщикам методов определения обычных цен. При этом обращаем внимание на то, что заключение Договора является правом крупного налогоплательщика, а не его обязанностью. Такой вывод прямо следует из п.39.16 ст.39 НКУ.
В заключении напомним, что до 1 января 2013 года порядок определения обычных цен регламентируется п.1.20 ст.1 Закона о прибыли1. А с указанной даты необходимо будет руководствоваться ст.39 «Методы определения и порядок применения обычных цен» НКУ (абзац третий п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ).
1 Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). С 1 апреля 2011 года этот Закон признан утратившим силу, за исключением указанной нормы, которая утратит силу 1 января 2013 года (см. пп.2 п.2 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ).
Порядок № 787 вступает в силу 1 января 2013 года (п.2 Постановления № 787).
Документ
Комментарий
НБУ постановлением от 25.07.2012 г. № 312 (Постановление № 312) внес изменения в Инструкцию о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины, утвержденную постановлением Правления НБУ от 27.05.2008 г. № 148 (Инструкция № 148).
Согласно изменениям в новой редакции изложена глава 2 «Ввоз в Украину и вывоз за пределы Украины наличности» Инструкции № 148.
В соответствие с новой редакцией главы 2 сумма, которую физические лица могут перевозить через границу Украины без письменного декларирования, осталась без изменения – не более 10 тыс. евро (в эквиваленте). Сумма, превышающая указанный предел, подлежит декларированию. При этом физическое лицо – резидент при перемещении наличности в сумме более 10 тыс. евро должно предъявить таможенному органу документы, подтверждающие снятие такой наличности со счетов в банках (финансовых учреждениях), на сумму, превышающую 10 тыс. евро. Срок действия таких документов – 30 календарных дней со дня их выдачи. Следует обратить внимание, что предыдущая редакция данной главы не содержала срока действия указанных документов.
Кроме того, в новой редакции главы 2 Инструкции № 148 отдельно прописаны правила перемещения валюты через границу физическими лицами – резидентами и физическими лицами – нерезидентами (в предыдущей редакции данной главы подобная конкретизация отсутствовала). В результате, для последней из названных категорий лиц отменена обязанность в предъявлении таможенному органу документов, подтверждающих снятие наличности со счетов в банках (финансовых учреждениях), на сумму, превышающую 10 тыс. евро. В тоже время, физические лица – нерезиденты имеют право вывозить наличность в сумме, превышающей 10 тыс. евро, но при условии, что такая же сумма (не меньше) была ввезена в Украину и задекларирована.
Что касается юридических лиц, то для них условия ввоза (вывоза) валюты остались прежними.
Постановление № 312 вступило в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании - 31 августа 2012 года (п.4 Постановления № 312)1.
1 Постановление № 312 официально опубликовано 31.08.2012 г. в "Офіційному віснику України", № 64.
Комментарий
Минфин Украины приказом от 07.07.2012 г. № 817 (Приказ № 817) утвердил Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет (Порядок № 817). Приказ ГНАУ от 01.07.2002 г. № 301, которым утвержден Порядок заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет или возврата платежей из бюджета, признан утратившим силу.
В Порядке № 817 приведены примеры заполнения поля «Призначення платежу» расчетного (платежного) документа на перевод денежных средств при уплате платежей в бюджет (налогов, пени, административных штрафов и др.), осуществлении бюджетного возмещения НДС, возврате денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет.
При этом определено, что уплата по каждому виду платежа и по каждому виду уплаты должна оформляться отдельным документом. В случае заполнения поля «Призначення платежу» с нарушением требований, установленных Порядком № 817, документ на перевод принимается к исполнению и считается, что плательщик уплачивает денежное обязательство (код вида уплаты 101).
Кроме того, существенно расширен Список кодов видов уплаты, приведенный в приложении к Порядку № 817.
Приказ № 817 вступил в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании – 23 августа 2012 г. (п.4 Приказа № 817)1.
1 Приказ № 817 официально опубликован 23 августа 2012 года в «Офіційному віснику України», № 62.