Комментарий
ГНСУ в письме от 09.08.2012 г. № 320/0/71-12/15-12171 разъяснила, что в декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012 – 2015 годов (начиная с І полугодия 2012 года), у плательщиков с доходом за 2011 год 1 млн. грн. и более, учитывается только 25% суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, числящиеся по состоянию на 1 января 2012 года в порядке, предусмотренном п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ2.
1 Данное письмо направлено нижестоящим органам государственной налоговой службы для учета при проведении контрольно-проверочной работы и вынесения решений в процессе апелляционных согласований.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Иными словами, центральное налоговое ведомство считает, что, начиная с полугодия 2012 года, в налоговом году предприятие имеет право учесть только 25% отрицательного значения финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, накопленного по результатам предыдущих лет (периодов). При этом основным аргументом налоговиков является ссылка в п.153.8 ст.153 НКУ (посвящен налогообложению операций по торговле ценными бумагами) на ст.150 НКУ (точнее п.150.1), которая, в свою очередь, применяется с учетом требований, установленных п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Вместе с тем на рассматриваемый вопрос существует и другая точка зрения. Заключается она в том, что действие п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ не распространяется на учет операций с ценными бумагами и деривативами, значит, отрицательное значение от таких операций подлежит учету в полном объеме (а не в размере 25%).
Прежде всего, отметим, что упомянутой нормой установлены особенности порядка определения объекта налогообложения (переноса его отрицательного значения на будущие налоговые периоды).
Так, если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога – резидента (с доходом за 2011 год 1 млн. грн. и более) по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение, то оно включается в расходы периодов, начиная с I полугодия 2012 года, в размере 25% такого отрицательного значения. Если эти 25% не погашаются в течение 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах. Следующие 25% отрицательного значения объекта налогообложения, образовавшегося по состоянию на 1 января 2012 года с учетом непогашенной в 2012 году части (при наличии), включаются в расходы периодов 2013 года. Последний раз по такой методике перенос убытков осуществляется в отчетных периодах (налоговых) периодах 2015 года. Если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения3.
3 В комментируемом письме п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ приведен без учета изменений, внесенных в него Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI (вступил в силу 12 августа 2012 года). Самым важным из этих изменений является то, что если в течение 2015 года отрицательное значение не погасится, то оно подлежит учету в следующих периодах до полного погашения (до внесения изменений такая сумма не подлежала включению в расходы).
Как видим, в приведенной норме речь идет об отрицательном значении объекта налогообложения, а не об отрицательном значении финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами. При этом совершенно ясно, что отрицательный финансовый результат не является отрицательным объектом налогообложения для целей применения НКУ. Значит, в данном случае п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ применять не нужно, а ссылку в п.153.8 ст.153 НКУ на ст.150 НКУ следует считать не совсем корректной.
Кроме того, в понимании НКУ отрицательное значение финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами не является расходами предприятия и не может быть включено в расходы (в отличие от отрицательного значения объекта налогообложения, включение которого в расходы прямо предусмотрено п.150.1 ст.150 НКУ). При этом следует помнить, что п.153.8 ст.153 НКУ предусмотрен свой (особый) порядок перенесения (учета) отрицательного значения финансового результата на следующие отчетные (налоговые) периоды.
В заключении напомним, что в свое время центральное налоговое ведомство уже пыталось применить специальные правила переноса отрицательного объекта налогообложения налогом на прибыль на учет операций с ценными бумагами (см. письмо ГНАУ от 10.11.2010 г. № 24268/7/15-0317 в первоначальной редакции). Однако, в последующем налоговое ведомство изменило свою позицию на противоположную, указав при этом, что «…отрицательный финансовый результат операций с ценными бумагами не является отрицательным значением объекта налогообложения, положение пункта 22.4 Закона № 334 не применяется для целей ведения отдельного учета операций с ценными бумагами» (см. письмо ГНАУ от 10.11.2010 г. № 24268/7/15-0317 с учетом изменений, внесенных письмом от 04.01.2011 г. № 23/7/15-0317)4.
4 Не смотря на то, что в указанном письме разъясняются нормы Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР), сделанные в нем выводы применимы и в настоящее время. Ведь соответствующие понятия и правила ведения учета остались неизменными.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 20.08.2012 г. № 1091/0/71-12/15-2217м разъяснила, что в целях подтверждения правомерности предоставления льготы командированному работнику по уплате туристического сбора, такой работник должен предоставить налоговому агенту копии соответствующих документов. С лиц, которые не предоставили такие копии, туристический сбор взимается на общих основаниях.
К таким документам ГНСУ относит:
Напомним, что согласно пп.268.2.1 ст.268 НКУ1 плательщиками туристического сбора являются физические лица, пребывающие на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение местной власти об установлении туристического сбора и получающие услуги по временному проживанию (ночлегу). За физических лиц сбор уплачивает в бюджет налоговый агент (гостиница, кемпинг, общежитие и другие субъекты, перечисленные в пп.268.5.1 ст.268 НКУ). Лица, которые прибыли в командировку не являются плательщиками сбора (пп.«б» пп.268.2.2 ст.268 НКУ).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Таким образом, согласно письму, для того, чтобы налоговый агент имел полное право не взимать с командированного работника туристический сбор, он должен иметь копии документов, из указанного выше перечня, которые как раз и подтверждают принадлежность командированного работника к льготной категории лиц. В свою очередь, предприятие, направляющее работника в командировку, должно обеспечить его такими документами, во избежание недоразумений с налоговыми агентами, предоставляющими услуги по временному проживанию.
Документ
Комментарий
Минсоцполитики Украины издало письмо от 21.08.2012 г. № 9050/0/14-12/13, посвященное нормам продолжительности рабочего времени на 2013 год.
Традиционно в письме изложены соответствующие базовые нормы Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII, а в приложении к нему приведен Расчет норм продолжительности рабочего времени на 2013 год при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями (суббота и воскресенье) при одинаковой продолжительности времени работы за день в течение рабочей недели и соответствующим уменьшением продолжительности работы накануне праздничных и нерабочих дней1.
1 О нормах продолжительности рабочего времени на 2012 год см. письмо Минсоцполитики Украины от 23.08.2011 г. № 8515/0/14-11/13.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 05.09.2012 г. № 830 (Постановление № 830) внес изменения в Порядок предоставления услуг по временному размещению (проживанию), утвержденному постановлением КМУ от 15.03.2006 г. № 297 (Порядок № 297), и в Порядок установления категорий гостиницам и другим объектам, предназначенным для предоставления услуг по временному размещению (проживанию), утвержденному постановлением КМУ от 29.07.2009 г. № 803 (Порядок № 803).
Так, из Порядка № 297 исключен п.8, согласно которому услуги по временному размещению (проживанию) подлежали обязательной сертификации относительно безопасности для жизни и здоровья людей, защиты их имущества и охраны окружающей среды.
Что касается Порядка № 803, то он дополнен п.31, согласно которому категории гостиницам и другим объектам, предназначенным для предоставления услуг по временному размещению (проживанию), устанавливаются по результатам добровольной сертификации согласно условиям договора, заключенным между органом сертификации и владельцем (уполномоченным лицом), и оценки соответствия гостиниц требованиям определенной категории.
При этом, как и раньше, гостинице может быть присвоена одна из следующих категорий: «пять звезд», «четыре звезды», «три звезды», «две звезды» и «одна звезда» (см. п.4 Порядка № 803).
Вместе с тем, на сегодняшний день остаются действующими Правила обязательной сертификации услуг по временному размещению (проживанию), утвержденные приказом Госстандарта Украины от 27.01.99 г. № 37 (в редакции приказа Госпотребстандарта Украины от 17.06.2010 г. № 238). Учитывая то, что согласно внесенным изменениям в Порядок № 297 и Порядок № 803 обязательная сертификация, стала добровольной, указанные Правила теперь подлежат соответствующей корректировке.
В заключении напомним также, что согласно пп.«а» п.17 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ1 временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:20052) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых произведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений. При этом необходимо, чтобы доход от реализации услуг по размещению путем предоставлении номера для временного проживания составлял не менее 50% совокупного дохода такого субъекта за период, в котором применяется данная льгота. То есть, для того, чтобы воспользоваться данной льготой субъект хозяйствования (гостиница) по-прежнему обязан пройти сертификацию и получить соответствующую категорию.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Имеется в виду Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375.
Постановление № 830 вступило в силу со дня его официального опубликования – 13.09.2012 года3.
3 Постановление № 830 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 13.09.2012 г. № 165.
Документ
Комментарий
Правление Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности постановлением от 31.07.2012 г. № 43 (Постановление № 43) внесло изменения в Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФСС по ВУТ от 25.02.2009 г. № 12 (Порядок № 12). Новшеств всего два. Заключаются они в следующем:
В связи с этим напомним, что путевки на санаторно-курортное лечение выдаются застрахованным лицам при условии частичной оплаты их стоимости. Часть стоимости путевки (как правило, большая) оплачивается за счет средств ФСС по ВУТ, а оставшаяся часть – застрахованным лицом1. Размеры этих частей для соответствующих категорий застрахованных лиц и в соответствующих случаях определены в разделе IV Порядка № 12. Застрахованное лицо оплачивает свою часть стоимости путем внесения денежных средств в кассу предприятия или через банк – на транзитный счет органа ФСС по ВУТ (при отсутствии на предприятии кассы).
1 Отдельным категориям лиц (например, студентам-сиротам или учащимся-сиротам) путевки предоставляются бесплатно, при условии частичного финансирования санатория-профилактория за счет средств Фонда (см. п.4.6 раздела IV Порядка № 12).
Постановление № 43 вступило в силу в день его опубликования в официальном печатном издании – 14.09.2012 г. (п.4 Постановления № 43)2.
2 Постановление № 43 официально опубликовано в «Офіційному віснику України”, № 67.