Документ
Комментарий
ВАСУ в письме от 13.09.2012 г. № 2019/12/13-12 разъяснил, что в состав расходов II квартала 2011 года включается сумма отрицательного значения объекта налогообложения за I квартал 2011 года, которая рассчитывается с учетом в составе валовых расходов I квартала 2011 года сумм отрицательного значения, образовавшегося по состоянию на 1 января 2010 года и в течение 2010 года.
Иными словами, в состав расходов II квартала 2011 года включается вся сумма отрицательного значения объекта налогообложения без ограничений.
А вот центральное налоговое ведомство придерживается противоположной точки зрения. Так, в письме ГНАУ от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 сказано, что в состав расходов II квартала 2011 года включаются только суммы убытков, полученных в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих лет (подробнее см. комментарий к этому документу).
Напомним, что согласно п.3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ1 «…если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года. Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго – четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Именно эта норма и рассматривается в комментируемом письме ВАСУ и в упомянутом письме ГНАУ. Как видим позиции двух ведомств по одному и тому же вопросу существенно различаются. И все же, учитывая приведенную выше норму п.3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, позиция ВАСУ является более обоснованной.
Таким образом, плательщики налога на прибыль смогут воспользоваться комментируемым письмом при отстаивании своих интересов по результатам деятельности за второй – четвертый квартал 2011 года.
Вместе с тем, в настоящее время действует новая редакция п.3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которая предусматривает совершенно другой механизм включения убытков прошлых лет в расходы отчетного (налогового) периода в течение 2012 – 2015 годов. Изменения в эту норму были внесены Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм», который вступил в силу 1 июля 2012 года (подробнее см. комментарий к этому документу).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 20.08.2012 г. № 998/0/71-12/22-2117 напомнила, что согласно Порядку № 8171 при уплате денежного обязательства, определенного органом ГНС по результатам проведенной документальной проверки, в поле «Призначення платежу» расчетного документа налогоплательщик должен указывать следующие сведения:
1Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет, утвержденный приказом Минфина Украины от 07.07.2012 г. № 817.
Напомним, что с 23 августа 2012 года (даты вступления в силу Порядка № 817, подробнее см. комментарий к этому документу) несколько изменился порядок заполнения поля «Призначення платежу» расчетных документов в случае уплаты платежей в бюджет и в некоторых других случаях. До указанной даты действовал Порядок № 3012, который признан утратившим силу.
1 Порядок заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет или возврата платежей из бюджета, утвержденный приказом ГНАУ от 01.07.2002 г. № 301.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 05.09.2012 г. № 818 утвердил Порядок предоставления услуг по питанию граждан в заведениях здравоохранения, операции по предоставлению которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (Порядок № 818).
В соответствии с пп.«г» пп.197.1.7 ст.197 НКУ освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, а также граждан в заведениях здравоохранения. При этом соответствующие порядки должен утвердить КМУ.
В отношении первой категории лиц (дети) уже давно действует Порядок предоставления услуг по питанию детей в дошкольных, учащихся в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, операции по предоставлению которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 116. А вот в отношении второй категории лиц (граждане) такой нормативно-правовой акт появился только сейчас.
В соответствии с нормами Порядка № 818 под освобождение от налогообложения НДС подпадают услуги по питанию граждан предоставляемые:
При этом льгота предоставляется:
1 Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год».
Стоимость услуг по предоставлению питания свыше установленных норм подлежит налогообложению на общих основаниях. В заключении отметим, что рассмотренная льгота может применяться только со дня вступления в силу комментируемого документа (см. ниже), не смотря на то, что в Справочнике льгот № 622 указано, что данная льгота применяется с 01.01.2011 г. (см. по коду льготы 14010414).
2 С данным справочником можно ознакомиться на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины, размещенном по адресу: http://sts.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html.
Порядок № 818 вступил в силу в день его опубликования в официальном печатном издании – 11 сентября 2012 г.3
3 Порядок № 818 официально опубликован 11 сентября 2012 года в газете «Урядовий кур’єр» № 163.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 19.09.2012 г. № 869 (Постановление № 869) изложил в новой редакции Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности для санитарного и эпидемиологического благополучия населения и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля), утвержденные постановлением КМУ от 30.11.2011 г. № 1405 (Критерии № 1405, см. комментарий к этому документу).
Внесены изменения в название Критериев № 1405 (и, соответственно, в название постановления, их утверждающее), теперь оно следующее – Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности для санитарного и эпидемиологического благополучия населения и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля) Государственной санитарно-эпидемиологической службой и ее территориальными органами. Иными словами теперь прямо определено, что проверками в данной сфере занимается СЭС1.
1Данная служба действует согласно Положению о Государственной санитарно-эпидемиологической службе Украины, утвержденному Указом Президента Украины от 06.04.2011 г. № 400/2011.
Кратко рассмотрим основные новшества Критериев № 1405, изложенных в новой редакции.
1. Расширен перечень критериев, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности субъектами хозяйствования. В частности, он дополнен новыми критериями – масштабы возможных негативных последствий для жизни и/или здоровья населения и возможность радиационных поражений среди населения.
2. Изменились нормы, в соответствии с которыми субъекты хозяйствования относятся к той или иной степени риска. В частности, к высокой степени риска теперь относятся субъекты, использующие в хозяйственной деятельности вредные вещества I класса опасности (ранее – I и II классов), обеспечивающие питьевой водой население численностью свыше 100 тыс. чел. (ранее численность не ограничивалась), обеспечивающие оздоровление детей (ранее – обеспечивающие оздоровление и отдых детей), а также субъекты, осуществляющие производственную деятельность с численностью работающих более 500 чел. (новая норма). К средней степени риска теперь относятся субъекты хозяйствования, которые используют вредные вещества II класса опасности, обеспечивают питьевой водой население численностью от 20 до 100 тыс. чел., обеспечивают отдых детей, осуществляют производственную деятельность с численностью работающих от 50 до 500 чел. и др. Подверглись изменениям и нормы, в соответствии с которыми субъекты хозяйствования относятся к незначительной степени риска.
3. Определено, что если субъект хозяйствования может быть отнесен сразу к двум и более степеням риска, то такой субъект относится к более высокой степени риска (ранее подобное требование отсутствовало).
4. Изменилась периодичность, с которой осуществляются плановые меры контроля (проверки):
При этом установлено, что если по результатам последних двух плановых проверок субъекта хозяйствования не выявлено нарушений в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения, следующая проверка такого субъекта может быть осуществлена не ранее, чем через промежуток времени, установленный для соответствующей группы риска увеличенный в 1,5 раза.
Постановление № 869 вступило в силу со дня его опубликования в официальном печатном издании – 26.09.2012 г.2
2 Постановление № 869 официально опубликовано 26 сентября 2012 года в газете «Урядовий кур’єр» № 174.