Комментарий
ГНСУ в письме от 17.08.2012 г. № 1040/0/71-12/17-1117 разъяснила, что право на применение физическими лицами норм пп.165.1.34 ст.165 и пп.166.3.8 ст.166 НКУ1, должно подтверждаться соответственно следующими документами:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 См. также Порядок обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением КМУ от 11.02.2009 г. № 140, и Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для предоставления государственной поддержки для строительства (приобретения) доступного жилья, утвержденный постановлением КМУ от 29.02.2012 г. № 193.
3 См. также Порядок удешевления стоимости ипотечных кредитов для обеспечения доступным жильем граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, утвержденный постановлением КМУ от 25.04.2012 г. № 343.
Напомним, что согласно пп.165.1.34 ст.165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включается сумма государственной поддержки на строительство или приобретение доступного жилья, предоставляемая плательщику в соответствии с законодательством.
Согласно пп.166.3.8 ст.166 НКУ суммы расходов плательщика НДФЛ в уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему, включаются в налоговую скидку.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 04.09.2012 г. № 2472/0/71-12/15-5217 указала на то, что предприятия могут использовать самостоятельно распечатанные бланки товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков. Главное, чтобы такие бланки соответствовали формам, утвержденным приказом Минтранса Украины от 28.04.2005 г. № 154 – форма № 1-ТН /спирт/ и форма № 1-ТН /алкогольні напої/.
Обусловлен такой вывод тем, что бланки товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков не включены в Перечень бланков ценных бумаг, документов строгой отчетности, хозяйственная деятельность по изготовлению которых подлежит лицензированию, утвержденный постановлением КМУ от 14.05.2012 г. № 456 (подробнее см. комментарий к этому документу).
Иными словами, в настоящее время бланки упомянутых документов не являются бланками строгой отчетности. А вот до 8 июня 2012 года1 бланки товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков являлись таковыми (см. Номенклатуру бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготавливаемых по лицензии Минфина, утвержденную постановлением КМУ от 19.04.93 г. № 283) и, следовательно, не могли быть самостоятельно распечатаны (изготовлены) предприятием.
1 Дата вступления в силу упомянутого Перечня № 456 и признания утратившей силу Номенклатуры бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготавливаемых по лицензии Минфина, утвержденной постановлением КМУ от 19.04.93 г. № 283.
Комментарий
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме от 10.09.2012 г. № 04-39/10-990 указал, что ограничение размера отрицательного значения объекта налогообложения для учета в следующих отчетных периодах при применении ст.150 НКУ1 не предусматривалось Законом № 48342 при применении п.153.8 ст.153 НКУ для определения прибыли от операций с ценными бумагами. Такое ограничение никоим образом не ограничивало право плательщика налога учитывать полную сумму отрицательного показателя финансовых результатов от операций с ценными бумагами в следующих налоговых периодах, поскольку это разные по экономическому содержанию и значению показатели при определении налоговых обязательств.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (подробнее см. комментарий к этому документу). Этим Законом, в частности, был изложен в новой редакции п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ. Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики, по сути, является автором этого Закона (законопроекта).
Иными словами, по мнению авторов письма, действие п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ не распространяется на учет операций с ценными бумагами и деривативами, значит, отрицательное значение от таких операций подлежит учету в следующих отчетных периодах в полном объеме.
При этом Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики считает, что ГНСУ должна пересмотреть свою позицию, изложенную в письме от 09.08.2012 г. № 320/0/71-12/15-1217 (подробнее см. комментарий к этому письму).
Напомним, в этом письме работники ГНС указали что, в декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012 – 2015 годов (начиная с І полугодия 2012 года), у плательщиков с доходом за 2011 год 1 млн. грн. и более, учитывается только 25% суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, числящиеся по состоянию на 1 января 2012 года в порядке, предусмотренном п.3 подраздела 4 Раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Вместе с тем, на своем веб-сайте ГНСУ обнародовала свою официальную позицию относительно отражения (учета) отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами. Сводится она к тому, что такой финансовый результат по своей сути является расходами на приобретение ценных бумаг (не проданных на определенный момент), понесенными в прошлых отчетных периодах, и не является отрицательным значением объекта налогообложения налога на прибыль (полный текст см. по адресу: http://sts.gov.ua/media-tsentr/novini/68107.html).
Документ
Комментарий
Правление ПФУ постановлением от 07.09.2012 г. № 16-1 (Постановление № 16-1) утвердило Порядок предоставления органами Пенсионного фонда Украины услуг в электронном виде (Порядок № 16-1), в приложениях к которому приведены формы:
Согласно п.1.2 раздела I Порядка № 16-1 под электронной услугой следует понимать предоставление информации и/или документов, размещенных на веб-портале, застрахованным лицам, страхователям, пенсионерам и другим заинтересованным лицам в целях решения вопросов, с которыми они обращаются в территориальные органы ПФУ.
При этом веб-портал это, по сути, система (сервис) предоставления услуг в электронном виде. Данный сервис должен быть размещен на официальном веб-сайте Пенсионного фонда Украины (http://www.pfu.gov.ua).
Более подробно рассмотрим порядок предоставления электронных услуг страхователям. Данной категории лиц предоставляются услуги в виде доступа к размещенной на веб-портале информации:
Кроме того, страхователям посредством веб-портала должны предоставляться образцы бланков, заявлений, других документов, необходимых для постановки на учет в органах Пенсионного фонда (снятия с учета), составления и представления отчетности, назначения и перерасчета пенсий и т.п. При этом должна быть обеспечена возможность распечатки или считывания таких документов в электронном виде (пп.«б» пп.2.1.2 раздела II Порядка № 16-1).
При этом вместе с бланками документов должны быть размещены образцы их заполнения и соответствующие пояснения (последний абзац п.4.2 раздела IV Порядка № 16-1).
Приведенная выше информация должна предоставляться страхователям независимо от их регистрации на веб-портале (п.4.1 раздела IV Порядка № 16-1).
В тоже время доступ к информации о застрахованном лице, пенсионных выплатах, обработке отчета, представленного в электронном виде, состоянии взаиморасчетов по обязательствам плательщика может быть предоставлен только при условии подтверждения подлинности лица, получающего доступ к такой информации путем регистрации в базе данных веб-портала (пп.2.1.3 раздела II Порядка № 16-1).
Кроме того, посредством веб-портала страхователь сможет узнать о состоянии рассмотрения своих заявлений, жалоб, запросов, поданных в электронном виде, а также заказать справку, выписку или другой документ, который, впоследствии получит в бумажном виде при обращении в территориальный орган Пенсионного фонда.
Комментируемым документом предусмотрено представление страхователю и другой необходимой информации: новости, адреса и телефоны территориальных органов Пенсионного фонда и др. Полный перечень услуг (предоставляемой информации) приведен в разделе II Порядка № 16-11.
1 Кроме того, соответствующему департаменту ПФУ в срок до 01.01.2013 г. поручено подготовить предложения по расширению функциональных возможностей веб-портала относительно подачи отчетности с использованием электронной цифровой подписи и др. (см. п.3 Постановления № 16-1). Иными словами, в будущем планируется увеличение количества и качества предоставляемых электронных услуг.
Для регистрации в базе данных веб-портала страхователь должен подать в территориальное отделение Пенсионного фонда регистрационное заявление (Приложение 2 к Порядку № 16-1), в котором указываются наименование юридического лица, дата его государственной регистрации и другие данные. Заявление подписывается руководителем предприятия и удостоверяется печатью.
После регистрации, используя полученный код заявления, осуществляется аутентификация пользователя и создается персональная страница с указанием известного только страхователю логина и пароля. С помощью этой страницы осуществляется доступ страхователя к электронным услугам, контроль за их предоставлением и другие функции (п.3.6 раздела III Порядка № 16-1).
Все услуги, предусмотренные комментируемым документом, предоставляются пользователям бесплатно.
В заключении отметим, что Порядок № 16-1 утвержден во исполнение требований Распоряжения КМУ от 25.06.2012 г. № 401-р «О доступе к услугам в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования». Согласно этому документу веб-портал с рассмотренными электронными услугами должен быть создан до 1 октября 2012 года.2
2 Некоторые из этих услуг доступны уже сейчас на официальном веб-сайте Пенсионного фонда Украины (http://www.pfu.gov.ua, см. раздел «Каталог послуг»).
Постановление № 16-1 вступило в силу со дня его официального опубликования – 01.10.2012 г. (п.4 Постановления № 16-1)3.
3 Постановление № 16-1 официально опубликовано в «Офіційному віснику України» от 01.10.2012 г. № 72.
Документ
Комментарий
МЧС Украины приказом от 09.07.2012 г. № 964 (Приказ № 964) утвердил Правила охраны труда на автомобильном транспорте (Правила № 964)1. Новые правила пришли на смену отмененным2 еще в марте 2012 года Правилам охраны труда на автомобильном транспорте, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 13.01.1997 г. № 5.
1 Не так давно МЧС Украины утвердил несколько подобных документов, а именно: Правила охраны труда во время дробления и сортировки, обогащения полезных ископаемых и окатывания руд и концентратов, утверждены приказом от 27.06.2012 г. № 933 (вступили в силу 17.08.2012 г.), Правила охраны труда при производстве меха и меховых изделий, утверждены приказом от 18.06.2012 г. № 905 (вступили в силу 10.08.2012 г.), Правила охраны труда при производстве кожгалантерейных изделий, утверждены приказом от 18.06.2012 г. № 904 (вступили в силу 10.08.2012 г.) и др.
2 Приказ МЧС Украины от 13.03.2012 г. № 577, см. также письмо Государственной службы горного надзора и промышленной безопасности Украины от 04.04.2012 г. № 2744/0/4.2-6/6/12.
Документ достаточно объемный и состоит из 14 разделов, которые посвящены как общим положениям безопасности, так и специальным, связанным с мероприятиями по охране труда на конкретных территориях (участках), в производственных и других помещениях, а также при выполнении определенных видов работ. Отельные разделы посвящены требованиям к освещению и электробезопасности, а также к оборудованию транспортных средств, приспособлениям, инструменту и др.
Кроме того, Правила № 964 содержат ряд ссылок на следующие нормативно-правовые акты:
Данные нормативно-правовые акты будут полезны еще и тем, что именно в них содержатся нормы и порядки выдачи спецпитания, спецобуви, спецодежды и других средств индивидуальной защиты, необходимые для правильного отражения в налоговом учете расходов на охрану труда, как того требуют нормы пп.140.1.1 ст.140 НКУ3.
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В свою очередь, напомним, что расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные предприятием в соответствии с законодательством (в том числе и в соответствии с нормами Правил № 964) подлежат включению в состав общепроизводственных расходов (пп. «є» пп.138.8.5 ст.138 НКУ).
При признании расходов на охрану труда в налоговом учете также следует учитывать требования Перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.
Правила № 964 вступили в силу со дня их официального опубликования – 14 сентября 2012 г. (п.3 Приказа № 964)4.
4 Правила № 964 официально опубликованы в «Офіційному віснику України» от 14.09.2012 г. № 67.
Комментарий
ГНСУ приказом от 17.09.2012 г. № 837 (Приказ № 837) утвердила Реестр крупных плательщиков налогов на 2013 год.
Комментируемый документ издан во исполнение требований п.64.7 ст.64 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что согласно пп.14.1.24 ст.14 НКУ крупный плательщик налогов – это юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 млн. грн. Крупным плательщиком также считается юридическое лицо, которое уплатило в Госбюджет налогов по платежам, контролируемым органами ГНС, за упомянутый период более 12 млн. грн.
Для крупных плательщиков налогов НКУ предусмотрен ряд особенностей, связанных с их учетом в налоговых органах, уплатой ими налогов (обязательных платежей) и представлением отчетности, проведением проверок и др.2
2 Напомним также, что совсем недавно КМУ постановлением от 22.08.2012 г. № 787 утвердил Порядок заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения. Данный документ посвящен установлению методов определения обычных цен крупными плательщиками налогов (подробнее см. комментарий к этому Порядку).
Так, в случае включения предприятия в Реестр крупных плательщиков налогов на соответствующий год (Реестр), такое предприятие после получения от ГНСУ уведомления о включении в Реестр обязано с начала такого года стать на учет в специализированном налоговом органе (п.64.7 ст.64 НКУ и п.1.3 раздела I Порядка № 9863).
3 Порядок формирования Реестра крупных плательщиков налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 986.
При этом следует иметь в виду, что в течение года в Реестр могут быть внесены изменения, то есть в него может быть включено новое предприятие (п.5.1 раздела V Порядка № 986). Произойти это может, если предприятие достигло показателей, указанных в пп.14.1.24 ст.14 НКУ.
В соответствии с п.3.3 раздела III Порядка № 986 Реестр, не позднее следующего рабочего дня после его утверждения, обнародуется на официальном веб-сайте ГНСУ4.
4 Приказ № 837 обнародован 18.09.2012 г. по адресу: http://sts.gov.ua/podatkove-zakonodavstvo/nakazi/61837.html.
Документ
Комментарий
Минэкономики Украины приказом от 30.07.2012 г. № 876 (Приказ № 876) признало утратившим силу приказ Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 27.01.99 г. № 37 «Об утверждении Правил обязательной сертификации услуг по временному размещению (проживанию) и Правил обязательной сертификации услуг питания».
Кроме того, из Перечня № 281 исключен раздел 30 «Гостиничные услуги и услуги питания, которые предоставляются субъектами туристической деятельности».
1 Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации в Украине, утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 01.02.2005 г. № 28.
Напомним, что 13 сентября 2012 года вступило в силу постановление КМУ от 05.09.2012 г. № 830 «О внесении изменений в порядки, утвержденные постановлениями Кабинета Министров Украины от 15 марта 2006 г. № 297 и от 29 июля 2009 г. № 803» (Постановление № 830). Данным Постановлением была отменена обязательная сертификация гостиничных услуг по временному проживанию (подробнее см. комментарий к этому документу).
Согласно п.5 Приказа № 876 комментируемый документ вступает в силу одновременно с вступлением в силу Постановления № 8302, но не ранее дня его официального опубликования3.
2 Постановление вступило в силу 13.09.2012 г.
3 На момент подготовки данного материала Приказ № 876 официально не опубликован.
Документ
Комментарий
ГНСУ в целях надлежащей организации рассмотрения жалоб крупных налогоплательщиков на решения специализированных ГНИ издала приказ от 27.08.2012 г. № 776 (Приказ № 776), которым определила порядок рассмотрения соответствующих жалоб. При этом данным приказом отменено действие приказа ГНСУ от 16.05.2012 г. № 426 "О закреплении отдельных функций", которым за определенными областными ГНС были закреплены функции по рассмотрению жалоб плательщиков до законодательного урегулирования процедуры административного обжалования решений специализированных ГНИ.
Приказом в частности установлено, что рассмотрение поданных в административном порядке в соответствии со ст.56 «Обжалование решений контролирующих органов» НКУ1 жалоб крупных налогоплательщиков на решения специализированных ГНИ осуществляется исключительно Центральным офисом по обслуживанию крупных налогоплательщиков ГНС.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Рассмотрение поданных в административном порядке в соответствии со ст.56 НКУ жалоб всех крупных налогоплательщиков на решения Центрального офиса осуществляется исключительно ГНСУ как центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику.
Кроме того, ГНС в г. Киеве, АР Крым, Днепропетровской, Донецкой, Запорожской, Луганской, Львовской, Николаевской, Одесской, Харьковской областях поручено обеспечить:
Центральному офису, структурным подразделениям ГНСУ запрещено отказывать в удовлетворении жалоб крупных налогоплательщиков из-за нарушения сроков обращения вследствие их пересылки.