Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 02.10.2012 г. № 5413-VI (Закон № 5413), которым вносятся изменения в следующие нормативно-правовые акты:
Рассмотрим более подробно эти новшества.
1. Налогообложение доходов физических лиц при отчуждении транспортных средств.
Согласно новой редакции абзаца первого п.173.2 ст.173 НКУ, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение налогового (отчетного) года одного из объектов движимого имущества (легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда), не подлежит налогообложению. Иными словами, если физическое лицо в течение одного календарного года (начиная с 2013 года)1 продает (обменивает) один легковой автомобиль (и/или мотоцикл, и/или мопед), то с полученного дохода НДФЛ не взимается. Напомним, что в настоящее время с дохода, полученного от продажи одного из перечисленных транспортных средств в течение года, НДФЛ взимается по ставке 1%.
1 Данные изменения в НКУ вступают в силу 1 января 2013 года.
Согласно новой редакции абзаца второго п.173.2 ст.173 НКУ, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение налогового (отчетного) года двух и более объектов движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда), подлежит налогообложению по ставке 5%. Иными словами, если физическое лицо в течение одного календарного года (начиная с 2013 года) продает (обменивает) два легковых автомобиля (два мотоцикла, два мопеда), то полученные суммы дохода от первого и второго автомобиля (мотоцикла, мопеда) подлежат налогообложению по ставке 5%. Напомним, что в настоящее время ставка налога 5% применяется к доходу, полученному от продажи в течение года второго и следующего из перечисленных транспортных средств.
Кстати, не смотря на то, что в п.173.4 ст.173 НКУ также внесены изменения, он не учитывает, что в описанных выше случаях продажа (обмен) транспортных средств может осуществляться и без уплаты НДФЛ. Эта норма, по-прежнему, предписывает нотариусам заверять договора купли-продажи (мены) только при наличии документа об уплате налога.
В соответствии с изменениями, внесенными в п.173.1 ст.173 НКУ доход, полученный от продажи (обмена) легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже или среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или его оценочной стоимости, определенной согласно закону (по выбору плательщика налога).
При этом среднерыночная стоимость будет определяться Минэкономики Украины ежеквартально в порядке, установленном КМУ. Она будет обнародоваться на официальном веб-сайте этого министерства до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При определении среднерыночной стоимости будет учитываться марка, модель транспортного средства, год его выпуска и пробег, а также фактические цены продажи соответствующих транспортных средств.
Что же касается оценочной стоимости транспортных средств, то она определяется в соответствии с требованиями Закона № 26582.
2 Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».
Отметим, что действующая в настоящее время редакция п.173.1 ст.173 НКУ не предусматривает возможность выбора, для установления плательщиком налога цены отчуждаемого транспортного средства. На сегодняшний день, она не может быть ниже оценочной стоимости (для этого необходимо произвести соответствующую оценку движимого имущества).
Аналогичный порядок определения налогооблагаемого дохода будет применяться и при получении физическим лицом автомобилей, мотоциклов и мопедов в наследство или в подарок (см. новый п.174.7 ст.174 НКУ). То есть в целях налогообложения можно будет выбрать или среднерыночную, или оценочную стоимость транспортного средства.
2. Взимание пенсионного сбора при приобретении (регистрации) легковых автомобилей.
В Закон № 400 внесено два существенных изменения.
Во-первых, определено, что сбор в Пенсионный фонд будет уплачиваться только при первой регистрации автомобиля (сейчас сбор уплачивается при первой и последующей регистрации (перерегистрации) автомобиля).
Во-вторых, вводится несколько ставок сбора, применение которых зависит от стоимости автомобиля (см. Таблицу).
| № п/п | Стоимость автомобиля | Ставка сбора, % |
| 1 | Не более 165 прожиточных минимумов | 3 |
| 2 | Более 165, но не более 290 прожиточных минимумов | 4 |
| 3 | Более 290 прожиточных минимумов | 5 |
| * Имеется в виду прожиточный минимум для трудоспособного лица установленный на 1 января налогового (отчетного) года | ||
Напомним, что в настоящее время действует одна (единая) ставка сбора (3%).
3. Размер государственной пошлины, уплачиваемой за удостоверение договоров отчуждения транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.
Согласно изменениям, внесенным в Декрет № 7-93, снижен размер государственной пошлины. Так, если имущество отчуждается в пользу детей, одного из супругов, родителей, то госпошлина взимается в размере 1 нмдг3, т.е. 17 гривен (в настоящее время госпошлина взимается в размере 1% стоимости имущества (сумма, указанная в договоре), но не ниже его действительной стоимости). Если в пользу других лиц, то госпошлина взимается в размере 5 нмдг, т.е. 85 гривен (в настоящее время госпошлина взимается в размере 5% стоимости имущества (сумма, указанная в договоре), но не ниже его действительной стоимости).
3 Необлагаемый минимум доходов граждан.
Закон № 5413 вступает в силу через 30 дней со дня его официального опубликования – 4 декабря 2012 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5413)4, кроме изменений, внесенных в НКУ, которые вступают в силу 1 января 2013 года.
4 Закон № 5413 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 03.11.2012 г. № 208.
Комментарий
ГНСУ в письме от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115 разъяснила порядок налогообложения стоимости детских праздничных (новогодних) подарков, предоставляемых плательщикам НДФЛ – родителям детей.
Так, согласно пп.165.1.39 ст.165 НКУ1, если стоимость подарков не превышает 50% одной минимальной зарплаты в расчете на месяц, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2012 году это 536,50 грн.), то с нее не взимается НДФЛ (за исключением денежных выплат в любой сумме).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Авторы письма также отметили, что согласно пп.«б» п.176.2 ст.176 НКУ вышеуказанные доходы отражаются налоговым агентом в форме № 1ДФ2 (с признаком дохода «160» – на стоимость подарков, с которой не взимается НДФЛ, и с признаком дохода «126» – на стоимость подарков, с которой НДФЛ взимается)3.
2 Данная форма утверждена приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1020 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога».
3 См. также письмо ГНАУ от 02.12.2011 г. № 6711/6/17-11/5, в котором изложено аналогичное мнение относительно налогообложения новогодних детских подарков.
В тоже время, в соответствии со ст.3 Закона № 21174 (действует с 15 ноября до 15 января каждого года) не взимается НДФЛ со стоимости полученных родителями:
4 Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков».
При этом под праздничными подарками следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью, не превышающей 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января налогового (отчетного) года (в 2012 году это 85,84 грн.).
Вместе с тем, согласно п.5.2 ст.5 НКУ, если понятия, сроки, правила и положения других актов противоречат понятиям, срокам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, сроки, правила и положения НКУ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться пп.165.1.39 ст.165 НКУ, а не ст.3 Закона № 2117, то есть НДФЛ не взимается с подарка стоимостью 536,50 грн. Данный вывод косвенно подтверждается и авторами комментируемого письма, поскольку в нем упомянутый Закон не упоминается вообще.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 07.11.2012 г. № 1017 (Постановление № 1017) внес изменения в приложение к постановлению от 30.10.2008 г. № 957 «Об установлении размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков».
Изменениями предусмотрено увеличение размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков. При этом повышение цен предусмотрено провести в два этапа – с 26 ноября 2012 года1 и с 1 марта 2013 года. Так, например, минимальная оптово-отпускная цена на водку и ликеро-водочные изделия (в расчете за 1 литр 100% спирта) с 26.11.2012 г. возросла до 96,18 грн., а с 01.03.2013 г. возрастет до 101,6 грн. (до 26.11.2012 г. минимальная оптово-отпускная цена составляла 88,5 грн.). Соответственно, минимальная розничная цена на данный вид товара с 26.11.2012 г. возросла до 142,5 грн., а с 01.03.2013 г. возрастет до 150,5 грн. (до 26.11.2012 г. минимальная розничная цена составляла 130,5 грн.).
1 Дата вступления в силу Постановления № 1017.
Вместе с тем, не изменились минимальные розничные цены на вина в стеклянной таре. Как и раньше они могут составлять 18 грн. или 26 грн. в зависимости от кода изделия согласно УКТ ВЭД2 и вида тары.
2 Украинский классификатор товаров внешнеэкономической деятельности.
Постановление № 1017 вступило в силу через 15 дней со дня официального опубликования – 26 ноября 2012 года (п.2 Постановления № 1017)3.
3 Постановление № 1017 официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр» от 10.11.2012 г. № 207. По данным официального веб-сайта ВРУ (http://iportal.rada.gov.ua) комментируемый документ вступает в силу 25 ноября 2012 года.
Документ
Комментарий
Правление ФСС по ВУТ постановлением от 31.07.2012 г. № 42 (Постановление № 42) внесло изменения в Порядок проведения проверок получателей средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности целевого назначения, оформления, реализации и обжалования их результатов, утвержденный постановлением правления ФСС по ВУТ от 22.12.2010 г. № 30 (Порядок № 30).
В целом новшества направлены на ужесточение порядка проведения проверок. Рассмотрим основные из них.
1. Организация и порядок проведения проверок.
Пунктом 3.3 раздела III Порядка № 30 теперь определено, что проверки могут проводиться путем фактического контроля наличия оборотных и необоротных активов, других материальных и нематериальных ценностей, приобретенных за средства Фонда, путем проведения обследования (осмотра), опроса (анкетирования) лиц (с их согласия), которые обслуживаются получателями страховых средств (в том числе страхователями).
При этом должностные лица органа Фонда имеют право требовать от руководителей получателей средств организации и проведения фактической проверки1 в их присутствии и при участии материально ответственных лиц.
1 Согласно изменениям, внесенным в раздел II Порядка № 30 под проверкой теперь следует понимать не только форму документального контроля, но и форму фактического контроля страхователя.
Новшеством является также то, что если получатель средств ведет первичные и сводные учетные документы с использованием электронных средств хранения и обработки информации, то по требованию проверяющих руководитель такого получателя должен обеспечить оформление соответствующих документов на бумажном носителе.
2. Основания для проведения внеплановых проверок.
Наконец-то в упомянутый Порядок внесена ясность относительно оснований для проведения внеплановых проверок.
Так, в разделе II Порядка № 30 теперь говорится, что внеплановые проверки осуществляются при наличии оснований определенных настоящим Порядком (а не законом, как было ранее). Дело в том, что на сегодняшний день ни одним законодательным актом не установлены основания для проведения внеплановых проверок страхователей органами Фонда. Ранее такие основания содержались в Законе № 8772, однако этот документ уже давно не распространяется на деятельность Фонда (см. также письмо Минсоцполитики Украины от 06.09.2012 г. № 2602/1/18/12-зв), кроме того, признаны утратившими силу Критерии № 5473, которые были утверждены во исполнение этого Закона.
2 Закон Украины от 05.04.2007 г. № 877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».
3 Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности и определяется периодичность проведения плановых мероприятий, связанных с государственным надзором (контролем) в сфере общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденные постановлением КМУ от 03.06.2009 г. № 547.
Поэтому в настоящее время вопросы, связанные с проведением внеплановых проверок (точно так же, как плановых) регламентируются исключительно Порядком № 30.
Что же касается непосредственно оснований для проведения внеплановых проверок без предварительного уведомления получателя страховых средств, то их перечень существенно расширился (см. измененный п.3.7 раздела III Порядка № 30). К уже имеющимся четырем основаниям добавились еще восемь, а именно:
3. Сроки проведения проверок.
Согласно обновленному п.3.9 раздела III Порядка № 30 увеличилась продолжительность проведения проверок субъектов малого предпринимательства4, теперь она составляет не более:
4 К таковым относятся лица, у которых среднее количество работников за календарный год не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн. евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ст.55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV).
Кроме того, в соответствии с п.3.12 раздела III Порядка № 30 в случае выявления нарушений и возникновения в связи с этим необходимости обращения с запросами в государственные органы контроля, предприятия, учреждения, организации в целях подтверждения фактов правомерности использования средств Фонда, проверка приостанавливается. Однако в любом случае она должна быть закончена не позднее 60 рабочих дней с первого дня проверки. Такой же срок проведения проверки при необходимости ее приостановления предусмотрен и в случае отсутствия у проверяемого субъекта первичных учетных документов, которые подлежат обязательной проверке. Постановление № 42 вступило в силу со дня его официального опубликования – 9 ноября 2012 года5.
5 Постановление № 42 официально опубликовано в «Офіційному віснику України» от 09.11.2012 г. № 83.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 11.09.2012 г. № 986 (Приказ № 986):
Основные новшества, связанные с порядком формирования Реестра крупных плательщиков налогов (Реестр КПН), заключаются в следующем:
1 Напомним, что Реестр КПН на 2013 год утвержден приказом ГНСУ от 17.09.2012 г. № 837 (подробнее см. комментарий к этому документу).
2 Форма приведена в приложении 6 к Порядку № 1588.
Соответствующие изменения внесены и в Порядок № 1588. В соответствии с ними определено, что при получении уведомления по форме № 1-ВПП плательщик налогов обязан не позднее 15 ноября представить в указанный в уведомлении орган ГНС заявление по форме № 1-ОПП о постановке на учет с начала календарного года, на который сформирован Реестр. Кроме того, указанные выше приложения 14 и 15 к Порядку № 1588 исключены.
Приказ № 986 вступил в силу со дня его официального опубликования – 26 ноября 2012 года (п.5 Приказа № 986)3.
3 Приказ № 986 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 26.11.2012 г. № 88.