Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 16.10.2012 г. № 5455-VI (Закон № 5455), которым вносятся изменения в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464).
Изменения вносятся в ст.8 Закона № 2464 и касаются механизма и пропорций распределения ЕСВ между Пенсионным фондом и фондами социального страхования, а именно:
При этом размеры ЕСВ для страхователей и застрахованных лиц остались прежними, не изменился также и порядок начисления (удержания) этого взноса.
Вместе с тем, данные новшества влекут за собой изменения в порядке уплаты (перечисления) ЕСВ. Как разъяснил Пенсионный фонд1, изменения, внесенные Законом № 5455, дадут возможность работодателям уплачивать ЕСВ одним платежным поручением. Для этого с 1 января 2013 года будут открыты новые (единые) счета в органах Государственного казначейства для зачисления ЕСВ.
1 Данная информация размещена на официальном веб-сайте Пенсионного фонда Украины (http://www.pfu.gov.ua/pfu/control/uk/publish/article?art_id=207193&cat_id=122125).
Закон № 5455 вступает в силу 1 января 2013 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5455).
Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 06.12.2012 г. № 5515-VI «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» (Закон о Госбюджете – 2013).
Среди прочего комментируемым документом установлены размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы на 2013 год, а также внесены изменения в порядок уплаты (распределения, использования) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства («хмельной» сбор).
Прожиточный минимум – это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей лица (часть первая ст.1 Закона № 9661).
1 Закон Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме».
Статьей 7 Закона о Госбюджете – 2013 прожиточный минимум на одно лицо из расчета на месяц установлен в размере с 1 января – 1108 грн., с 1 декабря – 1176 грн. Этой же статьей установлен прожиточный минимум и для лиц, относящихся к основным социальным и демографическим группам населения (см. Таблицу 1).
| № п/п | Социальные и демографические группы населения | Размер на одно лицо в расчете на месяц по периодам, грн. | |
| 1 января – 30 ноября | 1 декабря – 31 декабря | ||
| 1 | Дети в возрасте до 6 лет | 972 | 1032 |
| 2 | Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1210 | 1286 |
| 3 | Трудоспособные лица* | 1147 | 1218 |
| 4 | Лица, утратившие трудоспособность** | 894 | 949 |
| * К трудоспособным лицам относятся лица, не достигшие установленного законом пенсионного возраста (часть третья ст.1 Закона Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме») ** К лицам, утратившим трудоспособность, относятся лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, лица, достигшие пенсионного возраста (дающего право на назначение льготных пенсии), а также неработающие лица, признанные инвалидами в установленном порядке (часть четвертая ст.1 Закона № 966) |
|||
Обращаем внимание на то, что в 2013 году размер прожиточного минимума изменяется только один раз – 1 декабря, а в предыдущие годы – несколько. Например, в соответствии со ст.12 Закона о Госбюджете – 20122 размер прожиточного минимума изменялся четыре раза – 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 декабря.
2 Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год».
Вместе с тем, в соответствии с п.9 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2013 КМУ на основе мониторинга выполнения Государственного бюджета Украины по итогам I квартала 2013 года должен внести предложения относительно повышения социальных стандартов и их финансового обеспечения. Поэтому вполне возможно, что во II полугодии 2013 года ВРУ примет соответствующий закон и размеры прожиточного минимума будут изменены.
Наиболее распространенным в бухгалтерской практике является прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица. В связи с этим рассчитаем размеры основных показателей, на которые влияет этот социальный стандарт (см. Таблицу 2).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | «Общая» налоговая социальная льгота (НСЛ) | 1147 грн. × 50% | 573,50 | п.169.1 ст.169, п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ* |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI | ||||
| 2 | Предельный размер дохода, к которому может быть применена НСЛ | 1147 грн. × 1,4* | 1610 | пп.169.4.1 ст.169 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. | ||||
| 3 | Размер нецелевой благотворительной помощи, с которой не взимается НДФЛ | – | 1610 | пп.170.7.3 ст.170 НКУ |
| 4 | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ* | |||
| с 1 января по 30 ноября | 1147 грн. × 17 | 19499 | ст.1 Закона № 2464** | |
| с 1 декабря по 31 декабря | 1218 грн. × 17 | 20706 | ст.1 Закона № 2464** | |
| * Если в течение 2013 года размер минимальной прожиточного минимума будет пересмотрен ВРУ, то данный показатель необходимо будет пересчитать/ ** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». |
||||
| 5 | Размер доходов населения, подлежащих индексации | – | * | ст.2 Закона № 1282** |
| * Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Таким образом, в 2013 году индексации подлежат доходы в пределах сумм, указанных в Таблице 1 для соответствующих групп населения. ** Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения». |
||||
Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную а также почасовую норму труда (ст.95 КЗоТ3, ст.3 Закона № 1084). При этом в минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.
3 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
4 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
Размеры минимальной заработной платы в расчете на месяц и час приведены в ст.8 Закона о Госбюджете – 2013 (см. Таблицу 3).
| № п/п | Показатель | Размер по периодам, грн. | |
| 1 января – 30 ноября | 1 декабря – 31 декабря | ||
| 1 | Месячный размер | 1147 | 1218 |
| 2 | Почасовой размер | 6,88 | 7,3 |
Как видим, в течение 2013 года размер минимальной зарплаты точно так же, как и прожиточного минимума, будет изменен только один раз, и точно так же во II полугодии 2013 года ее размеры могут быть пересмотрены (п.9 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2013).
Рассчитаем размеры основных показателей, на которые влияет минимальная зарплата (см. Таблицу 4).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Предельный размер дохода, с которого удерживается НДФЛ по ставке 15% | 1147 грн. × 10 | 11470* | пп.167.1 ст.167 НКУ** |
| * С дохода (базы налогообложения, которая определяется с учетом п.164.6 ст.164 НКУ), превышающего указанную сумму, НДФЛ взимается по ставке 17%. ** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. |
||||
| 2 | Стоимость неденежных подарков, с которой не взимается НДФЛ | 1147 грн. × 50% | 573,50 | пп.165.1.39 ст.165 НКУ |
| 3 | Размер годового дохода, при получении которого необходимо подавать налоговую декларацию* | 1147 грн. × 120 | 137640 | пп. «є» п.176.1 ст.176 НКУ |
| * Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. № 1395 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах». | ||||
| 4 | Размер заработной платы, дающий право плательщикам налога на прибыль применять ставку 0%* | |||
| с 1 января по 30 ноября | 1147 грн. × 2 | 2294 | пп.154.6 ст.154 НКУ | |
| с 1 декабря по 31 декабря | 1218 грн. × 2 | 2436 | ||
| * Кроме того, размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года у таких плательщиков не должен превышать 3 млн. грн. Если в течение 2013 года размер минимальной заработной платы будет пересмотрен ВРУ, то данный показатель необходимо будет пересчитать. | ||||
| 5 | Максимальные размеры суточных, которые плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов | |||
| при командировках в пределах Украины | 1147 грн. × 0,2 | 229,40 | пп.140.1.7 ст.140 НКУ | |
| при командировках за границу | 1147 грн. × 0,75 | 860,25 | ||
| 6 | Предельные размеры ставок единого налога в расчете на месяц для первой группы плательщиков* | |||
| с 1 января по 30 ноября | 1147 грн. × 1% – 1147 грн. × 10% | 11,47 – 114,70 | п.293.2 ст.293 НКУ | |
| с 1 декабря по 31 декабря | 1218 грн. × 1% – 1218 грн. × 10% | 12,18 – 121,80 | ||
| * Ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами, но должны находиться в указанных (расчетных) пределах. Если в течение 2013 года размер минимальной заработной платы будет пересмотрен ВРУ, то данный показатель необходимо будет пересчитать. | ||||
| 7 | Предельные размеры ставок единого налога в расчете на месяц для второй группы плательщиков* | |||
| с 1 января по 30 ноября | 1147 грн. × 2% – 1147 грн. × 20% | 22,94 – 229,40 | п.293.2 ст.293 НКУ | |
| с 1 декабря по 31 декабря | 1218 грн. × 2% – 1218 грн. × 20% | 24,36 – 243,60 | ||
| * Ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами, но должны находиться в указанных (расчетных) пределах. Если в течение 2013 года размер минимальной заработной платы будет пересмотрен ВРУ, то данный показатель необходимо будет пересчитать. | ||||
| 8 | Размер минимального страхового взноса в расчете на месяц* | * | * | п.5 части первой ст.1 Закона № 2464** |
| * Минимальный страховой взнос – это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно путем умножения минимальной заработной платы и ставки взноса. Таким образом, для того чтобы определить размер минимального страхового взноса нужно сумму минимальной заработной платы, действующей в соответствующем периоде, умножить на ставку ЕСВ, установленной соответствующему плательщику взноса. Если в течение 2013 года размер минимальной заработной платы будет пересмотрен ВРУ, то данный показатель необходимо будет пересчитать. ** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». |
||||
В соответствии с п.7 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2013 в будущем году приостанавливается действие частей первой, третьей и четвертой ст.4 Закона № 5875.
5 Закон Украины от 09.04.99 г. № 587-XIV «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства».
Напомним, что согласно этим нормам плательщики уплачивают «хмельной» сбор на специальный счет Государственного казначейства Украины, ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода. Уплаченные суммы остаются на специальном счете упомянутого ведомства и подлежат распределению и использованию в таких пропорциях: 85% – на развитие виноградарства и садоводства; 15% – на развитие хмелеводства6.
6 Аналогичные и другие требования содержатся и в Порядке взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденном постановлением КМУ от 15.07.2005 г. № 587, который теперь подлежит пересмотру.
Теперь же, согласно ст.10 Закона о Госбюджете – 2013, сбор в полном объеме подлежит зачислению в Государственный бюджет.
Напомним, также, что согласно п.4 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ7 до 1 января 2015 года «хмельной» сбор взимается в соответствии с требованиями Закона № 587. Иными словами в этой части Закон о Госбюджете – 2013 противоречит НКУ.
7 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Более того, Конституционный Суд Украины в решении от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008 указал, что законом о Госбюджете нельзя вносить изменения в другие законы, приостанавливать их действие или отменять их, поскольку по объективным причинам это создает противоречия в законодательстве, и как следствие – отмену и ограничение прав и свобод граждан.
Закон о Госбюджете – 2013 вступает в силу 1 января 2013 года (п.1 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2013).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 13.12.2012 г. № 11394/0/71-12/17-1217 разъяснила, что отсутствие в учетных данных физического лица – предпринимателя вида экономической деятельности согласно КВЭД-20101 не может быть основанием считать недействующим Свидетельство плательщика единого налога, выданное в 2012 году с указанием видов экономической деятельности согласно КВЭД-20052.
1 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
2 Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375.
Такой вывод был сделан, учитывая тот факт, что внедрение КВЭД-2010 может создать сложности при изменении видов экономической деятельности в регистрационных данных физических лиц – предпринимателей до конца 2012 года, а также привести к значительному увеличению нагрузки на госрегистраторов и органы ГНС. Авторы письма также подчеркнули, что отсутствие в учетных данных плательщика налога (кроме вновь созданного) зарегистрированного вида деятельности согласно КВЭД-2010 не может быть основанием для отказа в выдаче Свидетельства плательщика единого налога на 2013 год. Поэтому, при заполнении заявления о применении упрощенной системы налогообложения3 с 2013 года плательщик налога указывает те виды экономической деятельности, которые значатся в его учетных данных на момент подачи такого заявления.
3 Имеется в виду Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675).
Отметим, что в 2012 году наряду с КВЭД-2005 (утратит силу 31.12.2012 г.) действует КВЭД-2010. Сервис определения (соответствия) кодов видов экономической деятельности по КВЭД-2005 и КВЭД-2010 находится на официальном веб-сайте Государственной службы статистики Украины (http://kved.ukrstat.gov.ua).
Документ
Комментарий
ПФУ в письме от 04.09.2012 г. № 20325/03-20 указал, что за период с первого календарного дня, следующего за днем наступления срока уплаты ЕСВ, до дня, следующего за днем подачи заявления1 плательщиком о перечислении средств на надлежащий счет, органы Пенсионного фонда налагают финансовые санкции за несвоевременную уплату ЕСВ.
1 Такое заявление подается в орган ПФУ в случае, если плательщик уплатил сумму ЕСВ на ненадлежащий счет для того, чтобы орган ПФУ перечислил эту сумму на надлежащий счет (п.9 Порядка зачета в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврат ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-1).
Таким образом, при уплате ЕСВ на ненадлежащий счет считается, что взнос не уплачен вообще и, в случае возникновения недоимки, на субъекта хозяйствования налагаются штрафные (финансовые) санкции, а его должностные лица привлекаются к административной ответственности.
В связи с этим напомним, что в соответствии с частью одиннадцатой ст.25 Закона № 24642 за неуплату (несвоевременную уплату) ЕСВ на субъекта хозяйствования налагается штраф в размере 10% своевременно неуплаченных сумм.
2 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Кроме того, в рассматриваемом случае на сумму недоимки начисляется пеня в размере 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (часть десятая ст.25 Закона № 2464).
Обращаем внимание также на то, что в настоящее время для уплаты ЕСВ в ПФУ открыто 88 счетов в зависимости от категории плательщиков и классов профессионального риска производства, а с 1 января 2013 года количество таких счетов значительно сократится и ЕСВ нужно будет уплачивать на один счет одним платежным поручением (см. Закон Украины от 16.10.2012 г. № 5455-VI и комментарий к нему).