Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 21.12.2012 г. № 1177 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно отдельных вопросов составления сводной налоговой накладной (Обобщающая консультация № 1177). Рассмотрим некоторые из них.
Так, ГНСУ, в данной обобщающей консультации еще раз указала условия, которые дают право плательщику НДС оформлять сводные налоговые накладные1, это:
1 Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет о праве плательщика налога на оформление сводной налоговой накладной, а не об его обязанности.
Перечисленные условия полностью соответствуют п.15 Порядка № 13792. Вместе с тем остается неясным, что следует понимать под непрерывным (ритмичным) характером поставки и под постоянными связями между поставщиком и покупателем, поскольку никаких разъяснений в комментируемом документе нет.
2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что в отличие от ранее приведенных разъяснений (см. письмо ГНСУ от 16.05.2012 г. № 13869/7/15-3417-16), ГНСУ в Обобщающей консультации № 1177 отмечает, что «определенная договором или фактическая ритмичность оплаты не является самостоятельным основанием для составления сводной накладной».
В ответе на 2 вопрос ГНСУ разъяснила, что сводная налоговая накладная выписывается независимо от фактической оплаты, поскольку она составляется исходя из установленной в договоре периодичности оплаты товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.
Из ответов на 3 и 4 вопросы следует, что на сумму предоплаты (аванса) необходимо выписывать отдельную (обычную) налоговую накладную. При этом в дальнейшем сводная налоговая накладная выписывается с учетом сумм, отраженных в такой обычной накладной.
В ответе на 5 вопрос работники ГНС указали, что в графе 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати2))» сводной налоговой накладной следует указывать дату составления такой накладной. Данное утверждение не соответствует п.12.1 Порядка № 1379, согласно которому в данной графе проставляется дата возникновения налогового обязательства по НДС согласно п.187.1 ст.187 НКУ.
Что касается составления расчета корректировки к сводной налоговой накладной, то он может быть составлен только к одной сводной накладной (см. ответ на 8 вопрос). Иными словами, к каждой сводной налоговой накладной составляется отдельный расчет корректировки. Выписывать один расчет корректировки к нескольким сводным налоговым накладным нельзя. Аналогичный вывод центральное налоговое ведомство сделало и в письме от 30.05.2012 г. № 9181/6/15-3115.