Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI (Закон № 5519), который внес изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Кратко рассмотрим наиболее важные новшества.
1. Введен особый налог (акцизный) на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами (пп.1 п.1 и пункты 17 – 19, 21 – 23 раздела I Закона № 5519).
Согласно изменениям под акцизным налогом теперь следует понимать и особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами. Несмотря на то, что данный налог отнесен к акцизному, можно говорить о введении нового вида обязательного платежа1.
1 Об этом говорится также в Замечаниях Главного юридического управления к проекту комментируемого Закона (рег. № 11285 от 02.10.2012 г.), размещенных на официальном веб-сайте ВРУ по адресу – http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=44559.
Плательщиками особого налога являются физические и юридические лица (резиденты или нерезиденты), в том числе их обособленные подразделения, которые осуществляют операции с деривативами или операции по продаже, обмену и другим способам отчуждения ценных бумаг (кроме случаев, перечисленных в п.213.2 ст.213 НКУ).
При этом базой налогообложения является договорная стоимость ценных бумаг и деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения.
Ставки этого налога приведены в ст.2151 НКУ и составляют:
Датой возникновения налоговых обязательств следует считать дату получения дохода от продажи, обмена или другого способа отчуждения ценных бумаг. Налог уплачивается налоговым агентом (торговцем ценными бумагами, действующим на основании договора с продавцом ценных бумаг) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи декларации за квартальный отчетный (налоговый) период.
Особый налог за заключенный дериватив (контракт) уплачивается каждой стороной такого дериватива не позднее даты его выполнения.
2. Введен новый термин «финансовый вексель» (пп.2 п.1 и п.16 раздела I Закона № 5519).
Финансовый вексель – это ценная бумага, удостоверяющая обязательство банковского учреждения, в том числе центрального органа исполнительной власти, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, которая выпускается в бездокументарной форме в целях оформления имеющейся задолженности, в том числе Государственного бюджета Украины.
К финансовым векселям относятся казначейский (порядок выпуска устанавливает КМУ) и банковский вексель (порядок выпуска устанавливает НБУ)2.
2 Правила регистрации выпуска и учета финансовых векселей утверждаются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.
Оформление казначейского финансового векселя приравнивается к выдаче налогоплательщику суммы бюджетного возмещения путем перечисления денежных средств с бюджетного счета на текущий счет такого плательщика, а предъявление финансового векселя органу госказначейства – к уплате согласованного денежного обязательства.
3. Расширены функции и права органов ГНС (пункты 2 и 3 раздела I Закона № 5519).
Теперь, налоговые органы, наряду с другими функциями и правами:
3 См. также Закон Украины от 18.09.2012 г. № 5284-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно функционирования платежных систем и развития безналичных расчетов» и комментарий к нему.
4. Изменен порядок налогообложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами и деривативами (пункты 6 – 11 раздела I Закона № 5519).
Так, введена новая ставка налога на прибыль в размере 10%, которая применяется к прибыли, полученной от операций с ценными бумагами и деривативами. При этом для целей налогообложения теперь необходимо вести отдельно учет операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже от учета операций с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.
5. Признан утратившим силу Закон Украины от 09.04.99 г. № 587-XIV «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» (п.24 раздела I Закона № 5519).
Вместе с тем подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен соответствующими нормами о взимании сбора, которые практически полностью повторяют нормы упомянутого Закона. Установлено также, что данный сбор будет взиматься до 1 января 2018 года4.
4См. также Закон Украины от 06.12.2012 г. № 5515-VI «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» и комментарий к нему.
Закон № 5519 вступил в силу 1 января 2013 года5 (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 5519).
5 Закон № 5519 официально опубликован в «Голосе Украины» от 03.01.2013г. № 1. Согласно ст.94 Конституции Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР законы вступают в силу через десять дней со дня официального обнародования, если иное не предусмотрено самими законами, но не раньше дня опубликования.