Минфин Украины утвердил новые формы налоговой отчетности по НДС :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1342 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 17.12.2012 г. № 1342 (Приказ № 1342) утвердил новые формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и изложил в новой редакции Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492 (Порядок заполнения отчетности).

Основным нововведением Приказа № 1342 является объединение нескольких действовавших ранее форм деклараций по НДС в одну общую. Если ранее налогоплательщики в зависимости от избранного режима налогообложения представляли разные формы декларации по НДС (общую, сокращенную, специальную, перерабатывающего предприятия) и соответствующие им уточняющие расчеты, то теперь:

Все плательщики налога на добавленную стоимость подают налоговую декларацию с отметкой «0110», в которой отражаются расчеты с бюджетом (п.5 Порядка заполнения отчетности). Декларация 0110 представляется плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде (п.13 Порядка заполнения отчетности).
Если же налогоплательщик применяет другие режимы налогообложения НДС, то кроме декларации «0110», он будет подавать «независимо от того, осуществлял такой плательщик налога такую деятельность в отчетном периоде» (п.6, п.7, п.8 р.I, п.13 р.III Порядка заполнения отчетности):

декларацию с отметкой «0121»/«0122»/«0123» – если этот плательщик согласно ст.209 раздела V НКУ¹ применяет специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период). В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей;
декларацию с отметкой «0130» – налогоплательщики – сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие требованиям ст.209 раздела V НКУ, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скотину, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период). В такую налоговую декларацию включаются только операции, определенные п.209.18 ст.209 раздела V НКУ.
декларацию с отметкой «0140» – налогоплательщики – перерабатывающие предприятия, которые согласно п.1 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки скота, закупленного в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука) (которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период). В такую налоговую декларацию включаются только операции, касающиеся установленного п.1 подраздела 2 раздела XX НКУ режима, с учетом порядка, определенного КМУ.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Соответствующая отметка «х» проставляется в специальном поле в шапке новой формы декларации по НДС.

По-прежнему в составе налоговой отчетности по НДС останутся:
- Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
- Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде;
- Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Принципиально же порядок заполнения и представления декларации по НДС не изменился.

Декларация по-прежнему подается за отчетный период, который определяется в соответствие со ст.202 НКУ (месяц/квартал). Особенности такого предоставления изложены в р.II Порядка заполнения отчетности.

Способы подачи декларации (лично, почтой, в электронной форме), как и ранее, соответствуют требованиям ст.49 НКУ и описаны в р.III Порядка заполнения отчетности.

В п.14 р.III Порядка заполнения отчетности перечислены все приложения к декларации, которые предоставляются в случае заполнения соответствующих строк декларации:

Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1) (приложение 1);
Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2) (приложение 2);
Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) (приложение 3);
Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4) (приложение 4);
Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (приложение 5);
Довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів (приложение 6);
Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д7) (приложение 7);
Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8) (приложение 8);
Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9) (приложение 9).

При этом:

приложения 1, 6, 7, 8 подаются с декларацией 0110/0121 - 123/0130/0140 при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях;
приложения 2, 3, 4 подаются только с декларацией 0110;
приложение 9 подается с декларацией 0121 - 0123/0130.

Порядок заполнения отдельных строк декларации по НДС описан в р.V Порядка заполнения отчетности. И если у налогоплательщика возникают сомнения в отношении показателей той или иной строки декларации – все «законодательно установленные правила заполнения» необходимо искать именно в этом разделе Порядка. Здесь же описан порядок заполнения/не заполнения итоговых срок декларации по НДС в зависимости от типа предоставляемой декларации (п.4.6 р.V Порядка заполнения отчетности).

Порядок исправления ошибок в декларациях по НДС теперь изложен в р. IV и р. VI Порядка заполнения отчетности. Принципиально он не изменился, однако в нем учтены некоторые спорные и неурегулированные ранее вопросы, которые находили отражение в отдельных обобщающих налоговых консультациях, издаваемых ГНСУ (см., например, Приказ ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита» (Обобщающая консультация № 128)). В частности:

в случае исправления показателя строки 24 декларации по НДС, который не повлиял на показатели строк 23 и 25 деклараций за «промежуточные периоды», соответствующее изменение (как положительное, так и отрицательное) отражается в строке 21.1 и 24 декларации по НДС за тот период, в котором был сдан уточняющий расчет. Согласно прежней редакции порядка заполнения декларации, соответствующий перенос показателя гр.6 строки 24 уточняющего расчета предписывалось переносить исключительно в строку 24 декларации того периода, в котором был сдан уточняющий расчет. А это, как минимум на месяц отодвигало право предприятия учесть эту сумму при расчетах с бюджетом. И не смотря на то, что Обобщающей консультацией № 128 разъяснен этот вопрос «положительно» для налогоплательщиков, определенные сомнения все же оставались. Теперь этот вопрос решен на уровне Порядка заполнения отчетности;
уточнено требование в отношении способа предоставления в отдельных ситуациях уточняющего расчета: как самостоятельного документа или как приложения к декларации. Согласно п.5 р.VI Порядка заполнения отчетности «в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут подаваться только как самостоятельные документы, поскольку формой декларации предусматривается возможность представления уточняющего расчета как приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются». Что ж, хотя это и довольно спорное утверждение, но однозначность в трактовках тоже важная составляющая учета;
появилось правило исправления показателя строки 20.2 декларации по НДС (ранее этот вопрос «регулировался» только Обобщающей консультацией № 128). Согласно п.6 р.VI Порядка заполнения отчетности «в случае исправления показателя строки 20.2 декларации значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором подано соответствующий уточняющий расчет»;
без изменений осталось требование о подаче приложений к уточняющему расчету. Согласно п.8 р.VI Порядка заполнения отчетности «в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны подаваться соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях».

Порядок проведения проверки декларации в органах ГНС описан в р.IX Порядка заполнения отчетности.

Еще один вопрос, заслуживающий внимания и который всегда является для украинского законодательства дискуссионным, – с какого периода будут применяться новые формы отчетности. Приказ № 1342 опубликован 05.02.2013 г., а в соответствии с п.8 данного приказа он вступает в силу «со дня его официального опубликования»². Согласно п.46.6 ст.46 НКУ «до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения». То есть, если применять эту норму буквально, то новые формы декларации должны применяться с отчетности за март 2013 года. Но не исключено, что представители ГНС будут «рекомендовать» предоставлять их уже за февраль. И, исходя из сложившейся в этом вопросе практики, многим налогоплательщикам будет значительно проще согласиться с любым из предложенных ГНС вариантов, ведь большинство из них сдают отчетность в электронной форме. А, значит, с использованием того программного обеспечения, которое принимает ГНС.

² Приказ № 1342 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 05.02.2013 г. № 7.