Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13 сделала вывод о том, что сумма излишне уплаченных денежных обязательств по налогу на прибыль может быть зачтена в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов по этому налогу. Для такого зачета плательщик налога должен подать в орган ГНС соответствующее заявление.
В данном случае обращаем внимание на следующее.
Во-первых, в ответе на семнадцатый вопрос Обобщающей консультации № 11711, который аналогичен рассматриваемому вопросу в комментируемом письме, центральное налоговое ведомство сделало противоположный вывод. В нем оно указало, что при расчете согласованной суммы денежных обязательств в целях уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль излишне уплаченные суммы этого налога не учитываются (подробнее см. комментарий к этому документу). Отметим, что комментируемое письмо, в отличие от Обобщающей консультации № 1171, является индивидуальной налоговой консультацией, разъяснениями которой может воспользоваться только плательщик налога, на запрос которого она была предоставлена. Такой плательщик не может быть привлечен к ответственности, если в будущем эта консультация будет изменена или отменена2. Все остальные плательщики налога могут руководствоваться только обобщающими налоговыми консультациями, то есть в рассматриваемом случае – Обобщающей консультацией № 1171 (см. пп.14.1.172, 14.1.173 ст.14, п.52.2 ст.52 и п.53.1 ст.53 НКУ3).
1 Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.
2 Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет только об освобождении плательщика налога от привлечения к ответственности, то есть от наложения на него штрафных санкций и пени. Об освобождении от уплаты начисленных сумм налоговых обязательств (недоимки) речь не идет.
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Во-вторых, сделанный в комментируемом письме вывод относительно зачета переплаты касается авансовых взносов по налогу на прибыль, уплачиваемых в январе – феврале 2013 года на основании п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, срок уплаты которых уже прошел. Однако, можно говорить о том, что данный вывод распространяется и на зачет авансовых взносов, уплачиваемых в других периодах 2013 года (и последующих лет). Такой вывод основан на требованиях п.87.1 ст.87 НКУ, согласно которым источником уплаты денежных обязательств (в том числе и по авансовым взносам по налогу на прибыль) могут быть, в частности, суммы излишне уплаченных обязательных платежей.
В-третьих, в комментируемом письме центральное налоговое ведомство настаивает на том, что зачет переплаты может осуществляться только на основании заявления плательщика. Вместе с тем, как показывает судебная практика, наличие такого заявление не является обязательным, зачет должен осуществляться в автоматическом порядке (то есть без каких-либо заявлений плательщика)4.
4 См., например, постановление Харьковского окружного административного суда от 31.01.2013 г. по делу № 820/486/13-а и определение Харьковского апелляционного административного суда от 19.02.2013 г. по делу № 820/486/13-а).