Документ
Комментарий
Миндоходов в письме от 13.05.2013 г. № 3318/7/99-99-19-04-02-17-06 разъяснило порядок проверки показателей строк 25, 25.1 и 25.2 декларации по НДС и необходимость применения штрафных санкций за их занижение.
В частности, в письме указано, что в случае если при проведении камеральной проверки в этих строках декларации будет обнаружена ошибка, то такая ошибка подлежит исправлению работниками налоговой службы. Ошибка, связанная с занижением суммы НДС, исправляется путем доначисления соответствующей суммы налогового обязательства с применением штрафных санкций. И если по поводу применения штрафных санкций за занижение значения строки 25.1 декларации возражений нет, то в части применения штрафных санкций за занижение значения строки 25.2 следует отметить следующее.
В строке 25.2 декларации по НДС указывается сумма налога, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия (декларации с отметками «0121» – «0123» и «0130») или сумма налога, которая подлежит перечислению на специальный счет для выплаты дотаций поставщикам молока и мяса (декларации с отметками «0140»). То есть суммы налога, указанные в этой строке декларации, не подлежат уплате в бюджет. А за занижение сумм налога, не подлежащих уплате в бюджет, штрафные санкции не применяются! Во всяком случае, такой вывод следует из нормы п.123.1 ст.123 НКУ и определения «налоговое обязательство», приведенного в пп.14.1.156 ст.14 НКУ. Согласно п.123.1 ст.123 НКУ в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, к налогоплательщику применяется штраф в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства. «Налоговым обязательством» в соответствии с пп.14.1.156 ст.14 Кодекса является сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налога на основании, в порядке и сроки, определенные налоговым законодательством. Суммы НДС, которые остаются в распоряжении сельхозпредприятий или перечислюються переработчиками молока и мяса на специальный счет для выплаты дотаций поставщикам молока и мяса в живом весе, не могут считаться налоговым обязательством. Ведь эти суммы налога в бюджет налогоплательщиком не уплачиваются. А поскольку суммы НДС, указанные в строке 25.2, не подлежат перечисленню в бюджет, то и применение штрафних санкций за их занижение, со стороны контролирующих органов будет неправомерным.
Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку, допущенную при заполнении строк 25.1 и/или 25.2 декларации по НДС, то такая ошибка может быть исправлена путем представления уточняющего расчета. В уточняющем расчете следует указать неправильные и правильные показатели этих строк, и сумму обнаруженной ошибки. При этом для каждого из видов налоговой декларации (с отметками «0110», «0121 – 0123», «0130» или «0140») заполняется отдельный (с соответствующей отметкой) уточняющий расчет. При этом штрафы в размере 3(5)% не должны применяться. Ведь объект для начисления штрафа, как при самостоятельном исправлении ошибок, так и при проверке контролирующими органами один и то же – занижение налогового обязательства.