С 1 сентября будет взиматься эконалог за утилизацию транспортных средств :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

С 1 сентября будет взиматься эконалог за утилизацию транспортных средств

Документ

Закон Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и совершенствования некоторых налоговых норм»

Комментарий

Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII (Закон № 422), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).

Наиболее существенным новшеством является введение экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств (эконалог). Остановимся на этом более подробно.

В соответствии с новым п.240.2¹ ст.240 НКУ плательщиками эконалога являются лица, которые:

ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства и/или кузова к ним (за исключением кузовов товарной категории 8707 10 10 согласно УКТ ВЭД) в таможенном режиме импорта;
осуществляют производство (изготовление) транспортных средств на таможенной территории Украины для их продажи на внутреннем рынке Украины;
приобретают транспортные средства у лиц, не являющихся плательщиками этого налога согласно пп.240.6.1 ст.240 НКУ¹.

¹ К таким лицам относятся лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства, принадлежащие дипломатическим представительствам или консульским учреждениям иностранных государств, международным организациям, которые пользуются привилегиями и иммунитетом согласно общепризнанным принципам и нормам международного права, а также работникам таких представительств, учреждений, организаций и членам их семей.

При этом под терминами «транспортное средство» и «кузова к ним» следует понимать транспортные средства, которые классифицируются по кодам товарных позиций 8702, 8703, 8704 и 8705 согласно УКТ ВЭД, и кузова к ним, которые классифицируются по кодам товарной позиции 8707 10 согласно УКТ ВЭД (за исключением кузовов товарной категории 8707 10 10 согласно УКТ ВЭД).

Перечень лиц, которые не являются плательщиками эконалога, приведен в новом п.240.6 ст.240 НКУ. К ним относятся лица, которые ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства, ранее вывезенные за пределы таможенной территории Украины, ввозят на таможенную территорию Украины транспортные средства в таможенных режимах, отличных от режима импорта и др.

В качестве объекта и базы налогообложения эконалога п.242.2 ст.240 НКУ определено:

транспортное средство, ввозимое на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта;
транспортное средство произведенное (изготовленное) в Украине для продажи на внутреннем рынке Украины;
транспортное средство, приобретенное у лица, которое не является плательщиком этого налога согласно пп.240.6.1 ст.240 НКУ;
транспортное средство, приобретенное у лиц, перечисленных в пп.242.3.1 ст.242 НКУ (то есть у инвалидов);
кузов для транспортного средства товарной подпозиции 8707 10 согласно УКТ ВЭД, ввезенный на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта (кроме кузовов товарной категории 8707 10 10, ввезенных на таможенную территорию Украины «для промышленной сборки» транспортных средств согласно Таможенному тарифу Украины².

² Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III «О таможенном тарифе Украины».

В п.242.3 ст.240 НКУ перечислены транспортные средства, которые не являются объектом и базой налогообложения.

Базовые ставки эконалога приведены в п.246¹.1 ст.246¹ НКУ и составляют:

5500 грн. (для транспортных средств по коду товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, и кузовов к ним, классифицирующихся по коду товарной позиции 8707 10 согласно УКТ ВЭД, за исключением кузовов товарной категории 8707 10 10, ввезенных на таможенную территорию Украины «для промышленной сборки» транспортных средств согласно Таможенному тарифу Украины);
11000 грн. (для транспортных средств, классифицируемых по кодам товарных позиций 8702, 8704, 8705 согласно УКТ ВЭД).

При этом в п.246¹.2 ст.246¹ НКУ приведены коэффициенты, которые применяются к ставкам эконалога в зависимости от срока использования, объема двигателя и массы.

Эконалог, подлежащий начислению и уплате исчисляется по формуле:

Пу = Н × К × Тр,

где:

Н – ставка налога;
К – коэффициент, применяемый к ставке налога;
Тр – количество транспортных средств (кузовов).

В соответствии с п.249.10 ст.249 НКУ датой возникновения налогового обязательства по эконалогу (датой уплаты налога) является:

дата представления в таможенный орган таможенной декларации на транспортное средство/кузов или партию транспортных средств/кузовов (для транспортных средств и кузовов, ввозимых на таможенную территорию Украины);
дата реализации транспортных средств на внутреннем рынке Украины лицом, которое изготовило такие транспортные средства (для транспортных средств, произведенных в Украине);
дата подачи заявления о перерегистрации транспортного средства в орган внутренних дел (для транспортных средств, приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками эконалога согласно пп.240.6.1 ст.240 НКУ).

Таким образом, эконалог уплачивается задолго до того, когда автомобиль будет подлежать утилизации.

В п.250.13 ст.250 НКУ определена процедура выдачи справки об освобождении от уплаты эконалога (выдается в случае освобождения от уплаты эконалога), а в п.250.14 ст. 250 НКУ – об уплате эконалога (выдается в случае уплаты эконалога)³. В дальнейшем при переходе права собственности на транспортное средство, за которое уплачен эконалог (или не уплачен в связи с освобождением), предыдущий владелец транспортного средства передает следующему владельцу справку об уплате эконалога (или справку об освобождении от уплаты эконалога) (п.250.15 ст.250 НКУ).

³ Формы данных справок должен утвердить КМУ.

В соответствии с подпунктами 250.19.4 и 250.19.5 ст.250 НКУ декларацию по эконалогу за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств⁴ обязаны подавать производители таких транспортных средств независимо от того, взяли они на себя обязательство по утилизации снятых с эксплуатации автомобилей или нет.

⁴ На дату выхода обзора законодательства форма такой декларации не утверждена.

В заключении обращаем внимание на то, что Законом № 422, помимо введения «нового» вида эконалога, внесены и другие изменения в НКУ, в частности:

перенесен срок вступления в силу методики бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц с 01.01.2013 г. на 01.01.2014 г. Плательщики налога на прибыль подают финансовую отчетность с отраженными в ней налоговыми разницами начиная с отчетных периодов 2014 года (а не с периодов 2013 года)⁵;
субъекты хозяйствования, реализующие инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, одобренные в соответствии с Законом № 5205⁶, и субъекты индустрии программной продукции, применяющие особенности налогообложения, предусмотренные п.15 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ⁷, в 2013 году не уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль. Такие субъекты определяют налоговые обязательства по этому налогу на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, первого полугодия, трех кварталов и 2013 года.

⁵ Вместе с тем, Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.01.2011 г. № 27, уже дополнено приложением, содержащим форму для отражения налоговых разниц, которую необходимо приводить в примечаниях к финансовой отчетности предприятия (подробнее см. приказ Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 627 и комментарий к нему).
⁶ Закон Украины от 06.09.2012 г. № 5205-VI «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест».
⁷ Подробнее о таких особенностях см. комментарий к Закону Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI.

Закон № 422 вступает в силу 01.09.2013 г. (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 422)⁸.

⁸ Закон № 422 опубликован в «Голосі України» от 07.08.2013 г. № 145.