Документ
Комментарий
Главное управление Министерства доходов и сборов в г. Киеве в письме от 23.07.2013 г. № 2387/10/26-15-11-01-08 разъяснило порядок заполнения налоговой накладной в случае получения предоплаты за поставку импортных товаров, а также порядок уточнения кодов товарной номенклатуры согласно УКТ ВЭД. В частности, в письме указано, что независимо от условий поставки импортных товаров их продавец обязан начислить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную с кодами товарной номенклатуры по «первому событию». Если после ввоза товаров и оформления таможенной декларации коды товарной номенклатуры изменились (были уточнены), то к ранее выписанной налоговой накладной нужно оформить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей. По мнению Главного управления Министерства доходов и сборов в г. Киеве, изменение номенклатуры товаров (изменение кодов товарной номенклатуры) является изменением суммы компенсации стоимости товаров: один вид товаров количественно или суммарно уменьшается, а другой – на соответствующее количество или сумму увеличивается.
Уменьшение количества (стоимости) товаров, указанных в налоговой накладной, осуществляется путем выписки расчета корректировки к этой накладной. Одновременно с расчетом корректировки продавец импортных товаров должен предоставить покупателю новую налоговую накладную, в графе 4 которой следует указать новые коды УКТ ВЭД (по данным таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров). Таким образом в отчетном периоде поставщик уменьшит старые и начислит новые налоговые обязательства в одной и той же сумме.
Отметим, что предложенный Главным управлением Министерства доходов и сборов в г. Киеве порядок корректировки кодов товарной номенклатуры не совсем соответствует требованиям статей 187, 192 и 201 НКУ1. Поскольку дата первого события (получение предоплаты) не изменилась, то для выписки новой налоговой накладной у продавца импортных товаров просто нет никаких оснований. Уменьшение и одновременное увеличение налоговых обязательств в связи с изменением кодов товарной номенклатуры продавец может осуществить путем оформления только одного расчета корректировки, в котором количество, стоимость и сумма НДС для товаров с неправильным кодом будет уменьшена, а количество, стоимость и сумма НДС для товаров с правильным кодом будет увеличена. Итоговый показатель расчета корректировки – сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита будет равен нулю.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.