Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII (Закон № 403), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ).
Основные изменения касаются порядка исчисления и уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий и налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Кроме того, для целей раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ определен новый налоговый период – календарный год.
1. Пункт 57.1 ст.57 НКУ дополнен новыми абзацами1, согласно которым на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов согласно п.153.3 ст.153 НКУ (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных п.57.1 ст.57 НКУ. Если же сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных п.57.1 ст.57 НКУ, то сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.
1 Теперь это абзацы пятый и шестой п.57.1 ст.57 НКУ, соответственно абзацы пятый – одиннадцатый стали абзацами седьмым – тринадцатым.
Прежде всего, напомним, что в настоящее время разделом III «Налог на прибыль предприятия» НКУ предусмотрена уплата двух видов авансовых взносов по налогу на прибыль:
Так вот, теперь плательщики налога на прибыль (плательщики ежемесячных авансовых взносов) имеют полное право засчитывать сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов. Например, если предприятие уплатило авансовые взносы при выплате дивидендов в размере 70 тыс. грн., а ежемесячная сумма авансовых взносов, подлежащая уплате в августе, составляет 100 тыс. грн., то уплате подлежит 30 тыс. грн. (100 тыс. грн. – 70 тыс. грн.). Если же предположить, что такое предприятие уплатило авансовые взносы при выплате дивидендов в размере 140 тыс. грн., то в августе месяце оно не уплачивает ежемесячные авансовые взносы вообще (100 тыс. грн. – 140 тыс. грн.), а в сентябре – уплачивает в сумме 60 тыс. грн. (40 тыс. грн. – 100 тыс. грн.)2.
2 На сегодняшний день остается открытым вопрос о том, можно ли засчитывать авансовые взносы при выплате дивидендов, уплаченные до вступления в силу Закона № 403, в счет уплаты ежемесячных авансовых взносов.
При этом обращаем внимание, что согласно ответу на четырнадцатый вопрос ОНК № 11713 авансовые взносы при выплате дивидендов не уменьшают ежемесячные авансовые взносы текущего года4. Соответствующий зачет (уменьшение) осуществляется только в декларации по прибыли за год. Однако данное разъяснение было предоставлено еще до вступления в силу Закона № 403. Соответственно на сегодняшний день им не следует руководствоваться, так как разъясняемая в ОНК № 1171 норма НКУ претерпела существенные изменения.
3 Обобщающая налоговая консультация относительно особенностей представления декларации по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (подробнее см. комментарий к этому документу).
4 Некоторые суды по данному вопросу придерживались иной точки зрения (см., например, Определение Донецкого апелляционного административного суда от 10.07.2013 г. по делу № 805/3093/13-а).
2. Согласно новой редакции абзаца двенадцатого5 п.57.1 ст.57 НКУ двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с марта текущего отчетного (налогового) года по февраль следующего отчетного (налогового) года включительно.
5 До внесения изменений этот абзац был десятым по счету (см. также сноску «1»).
В старой редакции данной нормы говорилось, что двенадцатимесячный период определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год (в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года, подробнее см. ниже), по месяц представления такой декларации за текущий отчетный (налоговый год) год.
Таким образом, порядок определения двенадцатимесячного периода теперь прописан более точно и конкретно (с привязкой к конкретным месяцам).
3. Пункт 57.1 ст.57 НКУ дополнен новым абзацем четырнадцатым6, согласно которому налоговая декларация и расчет ежемесячных авансовых взносов за базовый отчетный (налоговый) год представляются в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
6 Таким образом, после внесения изменений Законом № 403 п.57.1 ст.57 НКУ содержит четырнадцать абзацев (до внесения изменений данный пункт содержал одиннадцать абзацев).
Данное новшество, скорее всего, носит уточняющий характер, поскольку такой же срок для представления годовой налоговой декларации (в том числе и по налогу на прибыль предприятий) определен в пп.49.18.3 ст.49 НКУ. При этом ГНСУ аналогичное разъяснение приводила и ранее (см. ответ на десятый вопрос ОНК № 1171).
В соответствии с изменениями, внесенными в п.152.9 ст.152 НКУ, для предприятий, которые согласно п.57.1 ст.57 НКУ уплачивают ежемесячные авансовые взносы, установлен базовый налоговый (отчетный) период равный календарному году.
Не понятно, почему годовой базовый период установлен только для тех предприятий, которые являются плательщиками ежемесячных авансовых взносов. Ведь и многие другие предприятия, которые не являются плательщиками таких взносов, исчисляют налог на прибыль и представляют декларацию по этому налогу по итогам года. Поэтому такой период должен распространяться и на них (см. п.33.3 ст.33 НКУ).
Как бы там ни было, но согласно рассматриваемых изменений, годовой базовый период установлен только в отношении предприятий, уплачивающих ежемесячные авансовые взносы. Поэтому теперь именно эти предприятия не должны выполнять поквартально расчеты, которые согласно разделу III «Налог на прибыль предприятий» НКУ обязаны выполнять плательщики на конец отчетного (базового) периода (например, в отношении порядка налогообложения возвратной финансовой помощи, невозвращенной в срок (пп.135.5.5 ст.135 НКУ)7).
7 Подробнее см. письмо ГНС в г. Киеве от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06.
Самые существенные изменения внесены в порядок исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Рассмотрим наиболее значимые из них.
1. Объект и база налогообложения.
По-новому определено понятие объекта налогообложения. Теперь это не только объект жилой недвижимости целиком, но и его часть (доля), то есть часть квартиры и/или дома, принадлежащая плательщику налога8.
8 Соответствующие изменения были внесены и в понятие базы налогообложения. Согласно обновленного пп.265.3.1. ст.265 НКУ теперь базой является жилая площадь объекта жилой недвижимости, в том числе его частей (долей).
При этом расширен список объектов недвижимости (п.265.2.2 ст.265 НКУ), которые не являются объектом налогообложения, это объекты жилой недвижимости, в том числе их части, принадлежащие:
Определено, что в случае наличия у плательщика налога – физического лица более одного объекта налогообложения, в том числе различных видов (квартир, жилых домов или квартир и жилых домов), база налогообложения исчисляется исходя из суммарной жилой площади таких объектов (см. измененный п.265.3.4 ст.265 НКУ). Напомним, что ранее в таком случае база налогообложения исчислялась отдельно по каждому объекту недвижимости. При этом установлено, что база налогообложения объектов недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, уменьшается:
Однако такое уменьшение базы налогообложения не осуществляется, если соответствующие объекты налогообложения (недвижимости) используются их собственником в целях получения доходов (сдаются в аренду, лизинг, используются в предпринимательской деятельности).
2. Ставки налога.
В связи с изменениями, внесенными в порядок определения базы налогообложения, изменились ставки (порядок их применения) для физических лиц. Так, новым п.265.5.2 ст.265 НКУ ставки установлены в таких размерах:
При этом, как и раньше, ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв. м. базы налогообложения. Для плательщиков налога – юридических лиц ставки (порядок их применения) не изменились (см. п.265.5.3 ст.265 НКУ).
3. Сроки уплаты налога.
Согласно изложенному в новой редакции пп.265.7.2 ст.265 НКУ налоговое уведомление-решение об уплате налога плательщиком – физическим лицом, и соответствующие платежные реквизиты, направляются (вручаются) ему органом доходов и сборов по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом). Ранее данной нормой было установлено, что налоговое уведомление-решение высылается плательщику налога до 1 июля отчетного года. Сроки уплаты налога не изменились – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (пп.265.10.1 ст.265 НКУ).
Кроме того, согласно пп.4 п.18 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ в 2013 году органы доходов и сборов не начисляют налог на недвижимое имущество физическим лицам, и этот налог такими лицами не уплачивается.
Таким образом, сроки уплаты налога перенесены с отчетного года на следующий за ним год. Поскольку рассматриваемый налог был введен с 01.01.2013 г., то впервые уплатить его нужно будет в 2014 году (после получения соответствующего налогового уведомления-решения). Что касается сумм налога, которые были уплачены физическими лицами до даты вступления в силу Закона № 403, то они подлежат либо возврату, либо зачету в счет уплаты будущих платежей по этому налогу или другим платежам9.
9 Подробнее о процедуре возврата (зачета) см. информацию на официальном веб-сайте Миндоходов Украины, размещенную по адресу http://minrd.gov.ua/media-tsentr/novini/103388.html.
4. Прочие новшества.
В соответствии с изменениями, внесенными в пп.265.7.5 ст.265 НКУ плательщики налога – юридические лица представляют декларацию по налогу на недвижимое имущество в срок до 20 февраля отчетного года (ранее – до 1 февраля).
Согласно пп. 1, 2 п.18 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ собственники объектов жилой недвижимости (юридические и физические лица) на основании оригиналов документов о праве собственности на такие объекты и на жилую площадь таких объектов могут осуществлять сверку количества объектов и их жилую площадь до 31.12.2013 г. (включительно).
Закон № 403 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 04.08.2013 г. (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 403)10.
10 Закон № 403 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 03.08.2013 г. № 143.