Документ
Комментарий
Миндоходов Украины в письме от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 разъяснило, что предприятия имеют право осуществить зачет уплаченных в течение 2013 года сумм авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в уменьшение ежемесячных авансовых взносов по результатам декларирования за отчетный 2013 год. Уплаченные в течение 2013 года авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов, а также не учтенные в уменьшение этого налога суммы авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год уменьшают сумму налоговых обязательств плательщика, подлежащих уплате, в Декларации1 за 2013 год.
1 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213.
Иными словами, авторы письма считают, что уплаченные авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уменьшают сумму ежемесячных авансовых взносов по этому налогу, подлежащих уплате в текущем году.
Считаем, что данный вывод противоречит абзацам пятому и шестому п.57.1 ст.57 НКУ2, согласно которым на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов согласно п.153.3 ст.153 НКУ (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных п.57.1 ст.57 НКУ. Если же сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов согласно п.153.3 ст.153 НКУ, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных п.57.1 ст.57 НКУ, то сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения3.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Пункт 57.1 ст.57 НКУ был дополнен абзацами пятым и шестым согласно Закону Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» (подробнее см. комментарий к этому Закону).
Как видим, в данной законодательной норме говорится о механизме уменьшения суммы ежемесячных авансовых взносов при их уплате. О механизме уменьшения начисления таких взносов речь не идет.
Вместе с тем, Миндоходов Украины, делая изложенный выше вывод, акцентирует внимание именно на том, что НКУ предусмотрено определение суммы ежемесячных авансовых взносов исключительно в Декларации за предыдущий отчетный год и не предусмотрен механизм корректировки (уменьшения) такой суммы в течение года. Это, в принципе, правильно, ведь сумма ежемесячных авансовых взносов представляет собой фиксированную величину (1/12 суммы налога на прибыль за предыдущий год) и начисляется в лицевых счетах плательщиков налога на основании Декларации, которая представляется один раз в год. Однако непонятно, как данный аргумент связан с возможностью (невозможностью) зачета уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов в уменьшение суммы ежемесячных авансовых взносов по этому налогу, подлежащих уплате в текущем году.
Кроме того, Миндоходов Украины указало, что суммы авансовых взносов по налогу на прибыль, которые будут уплачиваться ежемесячно начиная с марта 2014 года по февраль 2015 года включительно, рассчитываются в Декларации за 2013 год в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за 2013 год, уменьшенной на суммы уплаченных в таком году авансовых взносов при выплате дивидендов, а также неучтенных в уменьшение этого налога сумм авансовых взносов при выплате дивидендов за предыдущий год.
Иными словами, Миндоходов Украины считает (по нашему мнению совершено справедливо), что при определении базы для расчета ежемесячных авансовых взносов не следует учитывать сумму авансовых взносов при выплате дивидендов. Вместе с тем действующая на сегодняшний день форма Декларации предписывает делать наоборот (показатель строки 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)» определяется путем сложения строк 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період…» и 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді…»).