Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины от 19.12.2013 г. № 713-VII (Закон № 713), которым внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Рассмотрим основные из них.
1. Налог на прибыль предприятий.
Согласно изменениям, внесенным в п.10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, установлены следующие ставки налога на прибыль:
1 В данном случае обращаем внимание на то, что плательщики ежемесячных авансовых взносов будут уплачивать такие взносы в марте – декабре 2014 года и в январе – феврале 2015 года исходя из ставки, действовавшей в 2013 году (19%). Объясняется данный вывод тем, что авансовые взносы за указанные периоды рассчитываются в декларации по налогу на прибыль за 2013 год. Предприятия, которые уплачивают налог на прибыль раз в год (по результатам декларации за год), будут уплачивать данный налог по ставке 18% только по итогам 2014 года. И только плательщики, которые согласно п.57.1 ст.57 НКУ, в 2014 году будут отчитываться ежеквартально, будут уплачивать налог за соответствующие периоды этого года по ставке 18%.
До внесения изменений данной нормой было установлено, что уже с 01.01.2014 г. ставка налога на прибыль будет составлять 16%. Для субъектов индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, ставка налога на перечисленные периоды не изменилась и составляет 5%.
Подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.32, согласно которому отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 01.01.2014 г., не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 года.
В связи с этим напомним, что согласно абзацу четвертому пп.153.8.1 ст.153 НКУ прибыль от операций с ценными бумагами рассчитывается как положительная разница между доходом от отчуждения ценных бумаг и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг. Согласно абзацу пятому пп.153.8.1 ст.153 НКУ убыток от операций с ценными бумагами рассчитывается как отрицательная разница между доходом от отчуждения ценных бумаг и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг.
В соответствии с пп.153.8.3 ст.158 НКУ, если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах:
Таким образом, если у предприятия по состоянию на 01.01.2014 г. сформировалось отрицательное значение финансового результата, то согласно п.32 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ на его сумму не уменьшается финансовый результат по операциям с ценными бумагами по итогам отчетных периодов 2014 года. Такие убытки можно будет учесть только по итогам отчетных периодов 2015 года (при условии, что не будут внесены новые изменения в нормы НКУ).
2. Налог на добавленную стоимость.
1. Продлено действие основной ставки НДС в размере 20 % до конца 2014 года. До внесения изменений было установлено, что уже с 01.01.2014 г. ставка налога на добавленную стоимость будет составлять 17 %.
2. Упразднена льгота для операций по ввозу на таможенную территорию Украины природного газа (код УКТ ВЭД 2711 21 00 00) (из ст.197 НКУ исключен п.197.14).
3. Временная льгота, установленная п.15 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (действовала до конца 2013 года), приобрела статус постоянной. Начиная с 01.01.2014 г., от налогообложения освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины и вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 (семена рапса) и 1206 (семена подсолнечника), кроме поставок и вывоза в таможенном режиме экспорта таких культур сельскохозяйственными предприятиями - производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий – производителей (ст.197 НКУ дополнена новым п.197.21). Также не применяется льгота при осуществлении операций по поставке указанных выше зерновых и технических культур Аграрным фондом в случае их приобретения с НДС.
Следует обратить внимание, что еще недавно для операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины всех зерновых культур, независимо от статуса экспортера, действовал льготный режим налогообложения, то есть нулевая ставка НДС для таких операций не применялась.
Нормы п.197.21 ст.197 НКУ не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 (рис) и подсубпозиции 1008 10 00 00 (гречка). Такие операции, как и ранее (до 01.01.2014 г.), облагаются НДС в общем порядке.
4. До 31.12.2014 г. продлено действие п.16 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, которым установлены временные льготы для операций по импорту и для операций по поставке (в том числе на экспорт) необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 - 4103, 4301). Также до этой даты без обложения НДС будут осуществляться операции по поставке и операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00) (п.23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ). Однако, в п.23 подраздела 2 раздела ХХ НКУ появились и новые товарные позиции: бумага и картон для утилизации (макулатура и отходы). Операции по их поставке, ввозу и вывозу в 2014 году также временно освобождаются от налогообложения.
3. Акцизный налог.
С ввезенных на таможенную территорию Украины транспортных средств (с которых не уплачивается акцизный налог) и впоследствии переоборудованных в подакцизные легковые автомобили, теперь взимается акцизный налог (п.213.1 ст.213 НКУ дополнен новым пп.213.1.8). Соответственно лица – владельцы таких транспортных средств (автомобилей) являются плательщиками акцизного налога (п.212.1 ст.212 НКУ дополнен новым пп.212.1.10).
В соответствии с новым п.216.8 ст.216 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в данном случае является дата выдачи документа о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения, а налог уплачивается не позднее даты подачи документов в орган ГАИ для регистрации или перерегистрации такого автомобиля. В составе этих документов подается и документ, свидетельствующий об уплате акцизного налога с отметкой банка об осуществлении платежа (см. новый пп.222.2.3 ст.222 НКУ).
Обращаем внимание, что акцизный налог за переоборудованные транспортные средства взимается по «общим» ставкам, установленным пп.215.3.5 ст.215 НКУ для легковых автомобилей.
Новой редакцией пп.215.3.1 ст.215 НКУ предусмотрено увеличение ставок акцизного налога на большинство алкогольных напитков, перечисленных в этой норме, а также на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляторы.
При этом согласно изменениям, внесенным в п.1 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» НКУ, на спиртовые дистилляторы и спиртные напитки, полученные путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда до 31.03.2014 г. действует старая ставка акцизного налога – 32 грн. за 1 литр 100-процентного спирта, а с 01.04.2014 г. по 31.12.2015 г. – новая, в размере 56,42 грн. за 1 литр 100-процентного спирта2.
2 Кроме того, п.2 раздела II «Заключительные положения» Закона № 713 внесены изменения в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» относительно требований к производству отдельных видов алкогольной продукции.
Закон № 713 вступил в силу 01.01.2014 г., кроме пп.1 п.4 раздела I этого Закона (относительно изложения в новой редакции пп.215.3.1 ст.215 НКУ), который вступает в силу 1 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован этот Закон, то есть – 01.03.2014 г. (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 713)3.
3 Закон № 713 официально опубликован в «Голосе Украины» от 28.12.2013 г. № 249.