Документ
Комментарий
В формах декларации по НДС и приложений к ней, утвержденных приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678, по-прежнему осталось поле для указания номера Свидетельства плательщика НДС, не смотря на то, что с 01.01.2014 г. данный документ отменен. В тоже время его можно не заполнять (см. письмо Миндоходов Украины от 17.01.2014 г. № 1094/7/99-99-19-04-02-17).
В отличие от предыдущей формы декларации, которая была утверждена приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492, новая ее форма содержит две новые строки: 5.1 и 16.1.4.
В строке 5.1 отражаются экспортные операции, освобожденные от обложения НДС согласно нормам ст.197 и подраздела 2 раздела XX НКУ. В частности, к таким операциям относятся операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины:
В строке 16.1.4 отражаются операции по корректировке объемов приобретения товаров/услуг и необоротных активов, включенных в колонку А строки 10.2 декларации одного из прошлых отчетных периодов. Таким образом, в строке 16.1.4 декларации должна отражаться корректировка тех объемов приобретений, по которым «входящий» НДС не был включен в налоговый кредит в связи с тем, что целью приобретения товаров/услуг и необоротных активов было их использование в операциях, не являющихся объектом налогообложения или в операциях, освобожденных от налогообложения согласно ст.197, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам.
Плательщикам НДС, у которых будет заполнена строка 16.1 или 16.1.1 следует обратить внимание на появившиеся в таблицах 2 и 3 Приложения Д1 дополнительные графы. Напомним, таблица 2 данного приложения заполняется в случае корректировки налогового кредита по объемам приобретенных товаров/услуг и необоротных активов, ранее отраженных в строках 10.1 и 10.2 декларации по НДС. Теперь эта таблица дополнена новой графой 11 «Сума податку на додану вартість з кол. 10, яка була включена до податкового кредиту (до рядка 10.1 декларації)».
В таблицу 3 Приложения Д1, которая заполняется при корректировке сумм НДС, подлежащих распределению на основании ст.199 НКУ и ранее отраженных в строке 15 декларации, добавлена новая графа 11 «Частка використання в оподатковуваних операціях». Значение доли использования (коэффициента распределения «входящего» НДС) переносится в эту колонку из графы 6 строки 1 таблицы 1 Приложения Д7 к декларации за январь текущего года.
Всем плательщикам НДС следует обратить внимание на новую форму Приложения Д5, в котором осуществляется расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов. В нем появились новые графы и новые операции, подлежащие расшифровке в разрезе контрагентов. В частности, в разделе I «Податкові зобов’язання» данного приложения указывается период составления налоговых накладных и дополнительно расшифровываются контрагенты-покупатели, которым были поставлены товары/услуги и операции по поставке которых отражены в строках 2.2 и/или 5 декларации за отчетный период. В разделе II «Податковий кредит» Приложения Д5 расшифровываются все поставщики-плательщики НДС, по которым объемы приобретенных товаров/услуг и необоротных активов были отражены в строках 10.1, 10.2, 11.1, 11.2, 14.1, 14.2, 15.1 и 15.2 декларации. Что касается поставщиков – не плательщиков НДС, то указывать их в разделе II нет возможности, потому что они не имеют индивидуального налогового номера, а строки «Інші» в данном разделе Приложения Д5 нет.
Всем плательщикам НДС, заполняющим строки 3, 4 и 5 декларации по НДС за отчетный период, как и раньше, вместе с декларацией необходимо подать Приложение Д6. Однако, теперь в этом приложении каждая из трех таблиц содержит графу, в которой необходимо дополнительно указывать индивидуальный налоговый номер плательщика налога – покупателя. Также в конце каждой таблицы добавлены строки «Інші» и «Усього згідно із статтею Кодексу».
Плательщикам НДС, которые по итогам отчетного периода претендуют на бюджетное возмещение и заполняют Приложение Д3, следует обратить внимание на появившуюся в приложении новую строку 2.1 «в т.ч. за основними фондами, фактично оплаченими та введеними в експлуатацію, які обліковуються як основні засоби». Эта строка имеет справочный характер: в ней расшифровываются соответствующие суммы из строки 2 данного приложения. Однако, ее появление приводит к выводу о том, что бюджетному возмещению может подлежать лишь та часть оплаченного налогового кредита по основным фондам, которые учитываются налогоплательщиком как объекты основных средств, то есть введены в эксплуатацию. Хотя это и не соответствует требованиям п.198.3 ст.198 НКУ, в котором указано, что налоговый кредит возникает в связи с «приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы)».
Изменения в Приложении Д7 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях» можно назвать техническими. В частности, в графе 4 таблицы 2 этого Приложения теперь приведена правильная формула расчета суммы НДС (указана правильная ссылка на графу 3).
Что касается приложений Д2, Д4, Д8 и ДС9, то кроме изменений, связанных с указанием контролирующего органа вместо органа ГНС, никаких существенных изменений в них не внесено.