С 1 марта 2014 года налоговые накладные по новой форме :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Миндоходов Украины от 14.01.2014 г. № 10 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»

Комментарий

Миндоходов Украины приказом от 14.01.2014 г. № 10 (Приказ № 10) утвердило новую форму налоговой накладной и Порядок ее заполнения (Порядок № 10).

Отметим, что форма бланка налоговой накладной существенно не изменилась. Тем не менее, она содержит ряд изменений, среди которых отметим следующее:

в накладной не нужно указывать номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС: ни покупателя, ни продавца. Связано это с тем, что с 01.01.2014 г. свидетельство о регистрации плательщиком НДС отменено согласно изменениям, внесенным в НКУ¹ Законом Украины от 24.10.2013 г. № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно учета и регистрации налогоплательщиков и совершенствования некоторых положений» (см. комментарий к этому документу). При необходимости информацию о регистрации субъекта хозяйствования плательщиком НДС или об аннулировании такой регистрации, можно получить из электронного Реестра плательщиков данного налога, ответственным за ведение которого является Миндоходов Украины;
в заглавной части необходимо поставить отметку о форме (виде) составления накладной. С 1 июля 2012 года налоговая накладная может составляться как в бумажном виде, так и в электронной форме (п.201.1 ст.201 НКУ). О том, что налоговая накладная составлена в электронной форме теперь будет свидетельствовать отметка «х» в специально предназначенном для этого служебном поле. Указывать, кому принадлежит электронная налоговая накладная не нужно. Отметка о том, что оригинал налоговой накладной выдается покупателю, а ее копия остается у продавца, предназначена только для накладной, составленной в бумажном виде;
служебное поле «Включено до ЄРПН» изменено на «Підлягає реєстрації в ЄРПН». Это совершено логично, поскольку после 1 июля 2012 года налоговая накладная, подлежащая регистрации в Едином реестре налоговых накладных, может быть предоставлена покупателю еще до момента такой регистрации;
служебное поле «Оригінал залишається у продавця (тип причини)» заменено на «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)». Это служебное поле подлежит заполнению в случае если оригинал и копия бумажной налоговой накладной остаются у поставщика, то есть когда покупателю такая накладная вообще не выдается. Типы причин, по которым налоговая накладная остается у поставщика, перечислены в п.10 Порядка № 10. Поставив отметку «х» в служебном поле «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» ставить такую же отметку в служебном поле «Копія (залишається у продавця)» не нужно, ведь оно предназначено для ситуации, когда копия налоговой накладной остается у продавца, а ее оригинал выдается покупателю;
порядковый номер налоговой накладной теперь состоит из трех частей: в первой указывается непосредственно номер накладной, то есть порядковый номер строки из раздела І Реестра выданных и полученных налоговых накладных; во второй – код вида деятельности, предусматривающего специальный режим налогообложения (2, 3 или 4); в третьей – номер филиала или структурного подразделения, которому делегировано право составления данной налоговой накладной. Такая нумерация похожа на действующую сегодня, только клеточка кода вида деятельности, предусматривающего специальный режим налогообложения, не была выделена как отдельная часть порядкового номера налоговой накладной;
поле «Дата виписки податкової накладної» переименовано и называется «Дата складання податкової накладної», а слово «рахунку» (в подстрочной расшифровке строки «Форма проведених розрахунків») написано с учетом правил орфографии. Такие изменения можно рассматривать как технические правки.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Что касается табличной части налоговой накладной, то единственное изменение – это добавление в графу 5 после слова «товару» слова «/послуги», что совершенно логично, поскольку единицы измерения существует не только для товаров.

Теперь о нововведениях Порядка № 10.

Лицам, отвечающим за составление налоговых накладных, следует обратить внимание на следующее:

выравнивать по правой границе поля следует только те реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат числовые значения. Таких реквизитов немного: номер накладной (первая часть порядкового номера), числовой номер филиала/структурного подразделения (третья часть порядкового номера), индивидуальные налоговые номера продавца и покупателя, номера телефонов². В клеточках, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются;
в случаях, когда оригинал и копия налоговой накладной остаются у поставщика (заполнено служебное поле «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)»), индивидуальный налоговый номер покупателя указывается условный – 400000000000. Исключением являются случаи, когда в налоговой накладной указан тип причины 01, 12 или 14. В первых двух случаях указывается ИНН покупателя (получателя) товаров/услуг, в третьем – ИНН самого плательщика НДС-получателя услуг от нерезидента с местом поставки таких услуг на таможенной территории Украины;
как и ранее в графе 2 налоговой накладной указывается дата возникновения налогового обязательства, которая в большинстве случаев является датой «первого события». В этой же графе указывается и дата составления сводной налоговой накладной (такой датой обычно является последнее число месяца), не смотря на то, что дата составления такой сводной налоговой накладной не совпадает с датой возникновения налоговых обязательств, начисляемых по «первому событию». Об особенностях составления сводной налоговой накладной указано в п.17 Порядка № 10;
код товара согласно УКТ ВЭД в графе 4 налоговой накладной указывается без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т.п.). Например, если налоговая накладная выписывается в связи с поставкой импортных хлопчатобумажных сорочек, то в графе 4 необходимо указать десять цифр: 6105100000. Требования к написанию кода товарной номенклатуры без каких-либо разделительных знаков выдвигались и ранее, однако сейчас это зафиксировано непосредственно в Порядке №10;
в Порядке заполнения налоговой накладной нет больше словосочетания «послуга/проценти тощо». Напомним, эти слова обычно указывали в графе 6 налоговой накладной в случае, если услуги измерялись только в стоимостном выражении. Теперь при оказании (поставке) услуг в этой графе накладной достаточно написать одно слово «послуга»;
все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнах с копейками. Не смотря на то, что подобным образом накладные заполнялись и ранее, в предыдущих порядках об этом ничего сказано не было. Аналогичным образом (то есть с указанием грн. и коп.) стоимостные показатели налоговой накладной отражаются в соответствующих графах Реестра выданных и полученных налоговых накладных;
в тех ячейках налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и прочие знаки/символы не проставляются. Ранее этого не было в Порядке.

² По поводу номеров телефонов следует отметить, что если указать код населенного пункта или код оператора мобильной связи, то все 10 клеточек будут заполнены полностью.

Кроме того, в Порядке № 10 теперь прописан порядок выписки налоговой накладной в случае осуществления контролируемой операции, по которой цена продажи ниже обычной цены. По сути, этот порядок ничем не отличается от действовавшего ранее, когда база налогообложения при любой поставке товаров/услуг сравнивалась с обычной ценой и в случае, когда обычная цена превышала контрактную цену, на рассчитанную разницу составлялась налоговая накладная «для себя» (с указанием типа причины 01).

Напоследок обращаем внимание на то, что подписывая налоговую накладную, которая составлена по старой форме, можно было не указывать свои инициалы, а ограничиться лишь фамилией. Заполняя новую форму нужно указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего налоговую накладную. Также как и ранее составленная в бумажном виде налоговая накладная подлежит скреплению печатью.

Приказ № 10 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования³ (п.4 Приказа № 10). Исходя из этого, все плательщики НДС, начиная с 1 марта 2014 года, должны составлять налоговые накладные по новым формам⁴. С этой же даты утратит силу приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» согласно приказа Минфина Украины от 14.01.2014 г. № 4⁵.

³ Приказ № 10 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 18.02.2014 г. № 13.
⁴ Но это не значит, что все налоговые накладные, которые будут получены после 1 марта 2014 года, также должны быть составлены на новом бланке. Напомним, согласно п.198.6 ст.198 НКУ при формировании налогового кредита по налоговым накладным прошлых отчетных периодов применяется правило «365 дней», поэтому те налоговые накладные, которые были выписаны до 28.02.2014 г. включительно, но получены покупателями после этой даты, должны быть составлены по форме, действовавшей на момент их составления.
⁵ Данный Приказ официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 18.02.2014 г. № 13.