В предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, включается компенсация потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

В предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, включается компенсация потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты

Документ

Письмо Миндоходов Украины от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16

Комментарий

Миндоходов Украины в письме от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16 разъяснило, что суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты учитываются при определении предельного размера зарплаты, дающего право на применение НСЛ (при условии соблюдения всех других требований, предусмотренных ст.169 НКУ¹).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Делая данный вывод, авторы комментируемого письма ссылаются, в частности, на абзац первый пп.169.4.1 ст.169 НКУ, согласно которому НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения). При этом размер такого дохода не должен превышать суммы равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 году – 1610 грн., в 2014 году – 1710 грн.)².

² В соответствии с Законом Украины от 06.12.2012 г. № 5515-VI «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» на 01.01.2013 г. прожиточный минимум для трудоспособных лиц установлен в размере 1147 грн. Следовательно, учитывая общеустановленные правила округления, упомянутый предельный размер дохода составит 1610 грн. (1147 грн. × 1,4). Обращаем внимание, что согласно пп.4 п.2 ст.41 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI до вступления в силу Закона о Государственном бюджете Украины на текущий бюджетный период прожиточный минимум применяется в размерах и на условиях, которые действовали в декабре предыдущего бюджетного периода. Следовательно, в 2014 году прожиточный минимум для трудоспособных лиц установлен в размере 1218 грн., а соответствующий предельный размер дохода составляет 1710 грн. Помимо этого, отметим, что Законом Украины от 16.01.2014 г. № 719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» согласно ст.7 прожиточный минимум на 01.01.2014 г. установлен на уровне 1218 грн.

Под заработной платой следует понимать основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом (п.14.1.48 ст.14 НКУ).

В соответствии с пп.2.2.8 раздела 2 Инструкции № 5³ суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты включаются в фонд дополнительной заработной платы, то есть приравниваются к заработной плате. А согласно пп.1.6.2 раздела 1 Инструкции № 5 сумма такой компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором осуществляется ее начисление.

³ Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Таким образом, в целях определения предельного размера заработной платы, дающего право на применение НСЛ, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором она начислена.

Кроме того, поскольку компенсация включается в фонд дополнительной заработной платы, можно сделать вывод, что при ее налогообложении следует применять п.164.6 ст.164 НКУ, то есть сначала из начисленной суммы компенсации вычитается ЕСВ (в части удержаний), НСЛ (при наличии права на ее применение), и только потом – удерживается НДФЛ.

В комментируемом письме Миндоходов Украины также сделало следующие выводы:

НКУ не предусмотрено исключений или ограничений в части применения НСЛ для нерезидентов. То есть плательщик налога – нерезидент имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы на сумму НСЛ. В данном случае обращаем внимание на то, что согласно пп.170.10.1 ст.170 НКУ доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам и ставкам, установленным для резидентов, но с учетом особенностей, определенных нормами раздела IV НКУ для нерезидентов. В частности, пп.169.3.4 ст.169 НКУ, исходя из которого, можно сделать вывод о том, что НСЛ к доходам нерезидента применять нельзя;
если обеспечение работника питанием предусмотрено условиями коллективного договора и соответствует другим условиям дохода в виде заработной платы, его стоимость подлежит налогообложению по правилам, установленным для заработной платы (база налогообложения уменьшается на сумму ЕСВ (в части удержаний) и НСЛ (при наличии права на ее применение)). Если же обеспечение работников питанием не предусмотрено коллективным договором, его стоимость включается в общий месячный налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо (база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ⁴ (в части удержаний) и НСЛ. При этом в обоих случаях применяется повышающий коэффициент согласно п.164.5 ст.164 НКУ.

⁴ Оплата питания работников включается в фонд оплаты труда (пп.2.3.4 раздела 2 Инструкции № 5, пп.5 п.4.3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 455). Следовательно, с нее взимается ЕСВ даже в том случае, если для целей налогообложения такая оплата не приравнивается к заработной плате.