Документ
Комментарий
С 1 апреля 2014 года при осуществлении операций по поставке лекарств и изделий медицинского назначения налоговые обязательства по НДС начисляются по ставке в размере 7 %. Соответствующие изменения были внесены в НКУ1 Законом Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании условий для экономического роста в Украине» (см. комментарий к данному документу). Однако в форму налоговой декларации по НДС изменения пока не внесены. В связи с чем Миндоходов Украины в разделе 1 письма от 06.05.2014 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17 разъяснило временный порядок заполнения налоговой отчетности по НДС поставщиками лекарств и изделий медицинского назначения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В частности, в заглавной части налоговой декларации и приложения Д5 к ней (то есть в расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), в которых будут отражаться операции по поставке/приобретению лекарственных средств и изделий медицинского назначения, в поле «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» нужно указать цифру «7». Это значит, что в такой декларации и приложении к ней отражены операции, облагаемые НДС по ставке 7%. Объем поставки товаров, к которым применяется данная ставка налога, необходимо указать в строке 2.2 (не смотря на то, что название этой строки «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»). Соответственно, и в приложении Д5 такие поставки расшифровываются в разрезе контрагентов-покупателей в подразделе «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.2 декларації)». В случае поставки одному и тому же покупателю товаров по разным ставкам (7% и 20%), такие операции отражаются в приложении Д5 отдельно.
Никаких особенностей при формировании налогового кредита по товарам и услугам, используемых для осуществления операций, облагаемых по ставке НДС в размере 7%, нет. Порядок заполнения строк раздела ІІ декларации зависит лишь от того, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) приобретаются или ввозятся товары и услуги. То есть, покупатель имеет право на отражение налогового кредита или нет. В разделе ІІ приложения Д5 такие приобретения отражаются в разрезе контрагентов-поставщиков в соответствующих подразделах согласно направлению использования таких товаров (используются в облагаемых или не облагаемых НДС операциях).
В разделе ІІ письма от 06.05.2014 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17 Миндоходов Украины разъяснило некоторые особенности начисления НДС при осуществлении операций по поставке лекарств и изделий медицинского назначения. В частности, уделено внимание таким ситуациям:
Также обращено внимание налогоплательщиков на вступление в силу постановления КМУ от 23.04.2014 г. № 118 «Об утверждении перечня медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 %» (подробнее см. комментарий к этому документу). Напомним, что данным постановлением отменено постановление КМУ от 08.08.2011 г. № 867 «Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость».