Документ
Комментарий
Миндоходов Украины приказом от 01.07.2014 г. № 366 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров (ОНК № 366).
Миндоходов Украины, в частности, указало, что расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, по которым обнародовано обязательство продавца относительно их гарантийного обслуживания, учитываются плательщиком налога на прибыль (продавцом) при определении объекта налогообложения при условии надлежащего ведения учета покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), независимо от их статуса (физические или юридические лица). При этом такие расходы должны быть подтверждены надлежащим образом оформленными первичными документами.
Обращаем внимание на то, что ранее Миндоходов Украины утверждало, что предприятия не имеют права на расходы, связанные с гарантийным ремонтом (заменой) товаров, реализованных юридическим лицам. Такое право предприятия имеют при продаже товаров исключительно физическим лицам (см. письмо от 18.06.2013 г. № 5135/6/99-99-19-03-02-15-13)1.
1 См. также письмо ГНСУ от 11.11.2011 г. № 2598/5/15-1316, в котором работники налоговой службы ставили под сомнение право производителей включать в состав налоговых расходов расходы на гарантийный ремонт и гарантийные замены товаров.
Таким образом, теперь мнение Миндоходов Украины кардинальным образом изменилось. При этом ОНК № 366 имеет приоритет в сравнении с упомянутым письмом и другими подобными разъяснениями.
В заключении напомним, что согласно пп.140.1.4 ст.140 НКУ2 при определении объекта налогообложения учитываются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При осуществлении гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), в соответствии с Порядком учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом Минфина Украины от 03.12.2012 г. № 1263.
Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара либо без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.
Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются КМУ на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей. Соответствующий Порядок утвержден постановлением КМУ от 11.04.2002 г. № 506, в приложении 1 к которому приведен Перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание.