Документ
Комментарий
Миндоходов Украины приказом от 01.07.2014 г. № 367 утвердило Обобщающую налоговую консультацию по налоговому учету возвратной финансовой помощи (ОНК № 367).
Возвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и подлежит обязательному возврату (пп.14.1.257 ст.14 НКУ1).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним основные (базовые) правила налогообложения возвратной финансовой помощи у получателя такой помощи в случае ее невозврата на конец отчетного (налогового) периода согласно пп.14.1.257 ст.14 и пп.135.5.5 ст.135 НКУ:
Если же финансовая помощь была получена и возвращена в одном и том же отчетном (налоговом) периоде, то для получателя такой помощи такая операция не влечет за собой никаких налоговых последствий (независимо от налогового статуса плательщика такой помощи).
Рассмотренный порядок налогообложения не применяется к суммам возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника плательщика налога, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.
Остановимся более подробно на вопросах, рассмотренных в ОНК № 367.
1. Сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога, для которого базовым (отчетным) налоговым периодом является календарный год, 10.03.2013 г. от неплательщика налога, и возвращенная 20.12.2013 г., в декларации по налогу на прибыль за 2013 год не отражается (см. ответ на вопрос 1).
Иными словами, рассматриваемая операция в налоговом учете получателя финансовой помощи не отражается и не несет за собой никаких налоговых последствий. Если же такая помощь будет возвращена в 2014 году или позднее, то ее сумма подлежит включению в доходы получателя и отражению в декларации за указанный период.
Напомним, что до 04.08.2013 г. (дата вступления в силу Закона № 4032, подробнее см. комментарий к этому документу) базовым отчетным (налоговым) периодом для всех плательщиков налога на прибыль являлся календарный квартал. И только с указанной даты для предприятий, которые согласно п.57.1 ст.57 НКУ уплачивают ежемесячные авансовые взносы, был установлен базовый налоговый (отчетный) период равный календарному году. Вместе с тем с 01.01.2013 г. для таких предприятий была введена обязанность по исчислению налога на прибыль и представлению отчетности по этому налогу по результатам года. Поэтому и возникал вопрос о необходимости увеличения дохода на сумму возвратной финансовой помощи, полученной, например, в I квартале 2013 года, а возвращенной во II квартале 2013 года.
2 Закон Украины от 04.07.2013 г. № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости».
Миндоходов Украины разъяснило: в такой ситуации налоговых последствий у получателя возвратной финансовой помощи не возникает. Поэтому если какое-либо предприятие все-таки отразило подобную операцию в налоговом учете, то теперь оно может подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль за 2013 год.
2. На сумму возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога, для которого базовым (отчетным) налоговым периодом является календарный год, 10.03.2013 г. от плательщика налога, и возвращенной 20.12.2013 г., условные проценты не начисляются (см. ответ на вопрос 2).
Данная ситуация, по своей сути, аналогична ситуации, рассмотренной выше. Разница лишь в том, что помощь была получена от плательщика налога на прибыль по общеустановленной ставке и, следовательно, на сумму такой помощи не следует начислять условные проценты (поскольку ее получение и возврат состоялись в одном отчетном периоде – календарном году).
Кроме того, Миндоходов Украины подчеркнуло, что при условии возврата финансовой помощи 16.01.2014 г. условные проценты начисляются на сумму помощи, оставшейся невозвращенной на конец 2013 года (и отражаются в декларации по налогу на прибыль за 2013 год). В 2014 году условные проценты не начисляются (и в декларации за 2014 год не отражаются)3.
3 Изначально в ОНК № 367 речь шла о том, что в 2014 году условные проценты начисляются за период с 01.01.2014 г. по 16.01.2014 г., что не совсем верно, поскольку 16 января – это не конец отчетного (налогового) периода. Соответствующие изменения в нее были внесены приказом Миндоходов Украины от 08.07.2014 г. № 402 (см. также ответ на вопрос 4 с учетом изменений, внесенных упомянутым Приказом).
3. Если возвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога от учредителя-нерезидента, не возвращена на дату перехода такого плательщика на упрощенную систему налогообложения и 365-дневный срок возврата еще не истек, то сумма такой помощи в налоговом учете не отражается, если же указанный срок истек – отражается (см. ответ на вопрос 3).
В данном случае обращаем внимание на то, что, если плательщик налога на прибыль не включил в доходы невозвращенную сумму возвратной финансовой помощи (когда 365-дневный срок еще не истек), то ему придется сделать это после перехода на упрощенную систему налогообложения и уплатить с нее единый налог после истечения 12-месячного срока (пп.3 п.292.11 ст.292 НКУ). Если же впоследствии финансовая помощь будет возвращена, то это никак не повлияет на размер единого налога подлежащего уплате (не уменьшит его).
4. Возвратная финансовая помощь, полученная во время пребывания на специальном режиме налогообложения (уплате единого налога или фиксированного сельскохозяйственного налога) от неплательщика налога на прибыль и оставшаяся невозвращенной на дату перехода плательщика налога на общую систему налогообложения, не включается в состав доходов плательщика, а также не включается в состав расходов при ее возврате (см. ответ на вопрос 5).
Объясняется данный вывод тем, что при исчислении объекта налогообложения условием для включения в состав доходов возвратной финансовой помощи является то, что такая помощь получена именно плательщиком налога на прибыль в отчетном (налоговом) периоде и остается невозвращенной до конца такого периода (пп.135.5.5 ст.135 НКУ). В рассматриваемой же ситуации финансовая помощь получена неплательщиком налога на прибыль (плательщиком единого или фиксированного налога).
Вместе с тем, Миндоходов Украины отметило, что если возвратная финансовая помощь, полученная во время пребывания на специальном режиме налогообложения от плательщика, уплачивающего налог на прибыль на общих основаниях, и на конец отчетного периода такая помощь остается невозвращенной, то доходы плательщика налога увеличиваются на сумму условно начисленных процентов.