Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15 разъяснила отдельные вопросы взимания военного сбора, а именно:
1. Объектом обложения военным сбором является доход, который начисляется (выплачивается, предоставляется) плательщику сбора в связи с отношениями трудового найма согласно условиям трудового и гражданско-правовых договоров и относится к фонду оплаты труда.
При определении выплат, которые относятся к фонду оплаты труда, следует руководствоваться Законом об оплате труда1 и Инструкцией № 52, утвержденной во исполнение требований этого Закона.
1 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
2 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Отдельное внимание следует обратить на выплаты, которые подпадают под определение дополнительного блага в соответствии с пп.14.1.47 ст.14 НКУ3. Такие выплаты не включается в объект обложения военным сбором, поскольку они не являются заработной платой, вознаграждением по гражданско-правовым договорам и не связаны с исполнением обязанностей трудового найма.
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. При расчете суммы военного сбора, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, доход не уменьшается на сумму НДФЛ, ЕСВ, страховых взносов в накопительный фонд и т.п.
Например, при начисленной заработной плате в сумме 7000 грн., размер военного сбора составит 105 грн. (7000 грн. × 1,5%). При этом суммы НДФЛ и ЕСВ, которые подлежат удержанию из заработной платы, рассчитываются без ее уменьшения на сумму военного сбора, поскольку ни НКУ, ни Закон № 24644 это не предусматривают.
4 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
3. С дохода, начисленного (предоставленного) физическому лицу в неденежной форме, военный сбор взимается без применения «натурального» коэффициента, предусмотренного п.164.5 ст.164 НКУ.
Напомним, что такой коэффициент применяется при расчете суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из налогооблагаемых сумм дохода, начисленного (предоставленного) физическому лицу в неденежной форме.
4. Банки имеют право выплачивать доход, с которого взимается военный сбор, только при предоставлении плательщиком платежных документов на перечисление военного сбора.
Данный вывод ГФСУ основывается на нормах пп.1.4 п.161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» и пп.168.1.2 ст.168 НКУ.
5. Со среднего заработка работников, проходящих военную службу по призыву во время мобилизации на особый период, взимается военный сбор.
При этом авторы комментируемого письма отметили, что начисление среднего заработка на время выполнения государственных или общественных обязанностей является гарантийной выплатой, входящей в состав дополнительной заработной платы, следовательно, является объектом взимания военного сбора на общих основаниях.
6. Военный сбор взимается с дивидендов, начисленных налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком.
Согласно пп.170.5.3 ст.170 НКУ указанные дивиденды в целях налогообложения приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением. Следовательно, с таких выплат военный сбор взимается на общих основаниях (см. также письмо ГФСУ от 12.09.2014 г. № 3375/6/99-99-17-02-01-15).
7. Если доход начислен до 03.08.2014 г.5, но выплачен после этой даты, с него военный сбор не взимается. Если же доход начислен после 03.08.2014 г. за период до этой даты, с него военный сбор взимается.
5 Дата вступления в силу Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», которым был введен военный сбор (см. комментарий к этому документу).
Например, с заработной платы, начисленной 01.08.2014 г. за июль 2014 года военный сбор не взимается (даже если выплата зарплаты осуществлена после 03.08.2014 г.), а с больничных, начисленных 04.08.2014 г. за период с 28.07.2014 по 01.08.2014 г. – взимается.
8. За неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) военного сбора налоговые агенты привлекаются к финансовой ответственности (в виде штрафов и/или пени) и к административной ответственности (в виде предупреждения или штрафов).
Так, согласно п.127.1 ст.127 НКУ неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов (в том числе и военного сбора) налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, влекут за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога (сбора), подлежащего начислению и/или уплате в бюджет. Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50%, совершенные третий раз и более – в размере 75%. Порядок начисления пени изложен в ст.129 НКУ и в Инструкции № 9536.
6 Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953.
Что касается административной ответственности, то согласно ст.1637 КоАП6 за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ и представления сведений о выплаченных доходах на должностных лиц предприятий и физических лиц – предпринимателей налагается штраф в размере от двух до трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 до 51 грн.) или выносится предупреждение. Нормы данной статьи применяются и при совершении перечисленных правонарушений относительно военного сбора8.
7 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
8 В комментируемом письме об этом речь не идет. Такой вывод сделан исходя из информации, размещенной в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 132 «Военный сбор», подкатегория «132.06 ответственность налоговых агентов»).
9. Налоговым агентом плательщика налога при начислении (предоставлении) в его пользу дохода в виде призов или выигрышей (в лотерею и др.) является лицо, которое осуществляет такое начисление (предоставление, выплату).
Кроме того, в комментируемом письме указывается, что в целях зачисления поступлений в общий фонд государственного бюджета Госказначейством Украины, начиная с 06.08.2014 г., открыты счета по коду классификации доходов бюджета 11011000 «Военный сбор»9.
9 Реквизиты счетов для уплаты в разрезе территориально-административных единиц Украины обнародованы на официальном портале ГФСУ (http://sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki).
В заключение обращаем внимание на то, что большинство выводов, сделанных ГФСУ в комментируемом письме, в отношении военного сбора (а также другие ответы на вопросы) приведены в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 132 «Военный сбор»).