Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 23.09.2014 г. № 966 (Приказ 966) утвердил новые формы налоговой отчетности по НДС. В состав налоговой отчетности по НДС по-прежнему входит:
Несмотря на то, что состав отчетности не изменился, форма декларации претерпела изменения, которые коснулись, как заглавной ее части, так и табличной.
В «шапке» новой декларации теперь указано, что она утверждена приказом Минфина Украины, в отличие от предшественницы, которая была утверждена приказом Миндоходов Украины1.
1 Приказ Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» утратит силу с момента вступления в силу Приказа № 966.
Из заглавной части декларации исключены строки 043 – 046, в которых указывался налоговый номер для совместной деятельности, управления имуществом, представительства нерезидента, инвестора (оператора). Теперь налоговый номер все плательщики НДС, кроме физических лиц, будут указывать в строке 041 «Код за ЄДРПОУ або податковий номер». В связи с этим изменена форма строки 04 и информация, которую в ней следует указывать. Теперь в ней указывается полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам, дата и номер договора о совместной деятельности, договора об управлении имуществом или соглашения о распределении продукции.
Из формы декларации исключили служебное поле, в котором указывался номер свидетельства плательщика НДС. Напомним, что с 1 января 2014 года2 свидетельство о регистрации плательщиком НДС отменено, а вся информация о регистрации субъекта хозяйствования плательщиком НДС или об аннулировании такой регистрации содержится в электронном Реестре плательщиков данного налога.
2 Соответствующие изменения были внесены в ст.183 НКУ согласно Закону Украины от 24.10.2013 г. №657-VII (см. комментарий к данному Закону).
В табличной части декларации изменения следующие.
Появились дополнительные строки для отражения отдельно операций по основной ставке (1.1, 10.1.1, 10.2.1, 12.1.1) и по ставке 7 % (1.2, 10.1.2, 10.2.2, 12.1.2, 17.1).
В разделе І и разделе ІІ декларации добавлены строки 8.3 и 16.7 для корректировки налоговых обязательств и налогового кредита на основании ст.39 НКУ. Проведение корректировки (пропорциональной корректировки) сумм налоговых обязательств у поставщика и налогового кредита у покупателя может стать необходимостью при осуществлении контролируемых операций. Порядок осуществления такой корректировки предусмотрен п.39.5 и п.39.6 ст.39 НКУ.
Также в новой форме декларации уточнен перечень лиц, имеющих право на ее подписание. Если декларация представляется плательщиком НДС – юридическим лицом подписывает ее непосредственно руководитель или уполномоченное лицо, а если декларация представляется физическим лицом-субъектом предпринимательской деятельности – подпись ставит такое физическое лицо, либо его законный представитель. Как и ранее декларацию подписывает и главный бухгалтер или иное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета налогоплательщика.
Изменения в декларации по НДС привели к изменениям и в приложениях к ней, а также в уточняющем расчете и расчете налоговых обязательств, начисленных получателем импортных услуг. В большинстве из них появились дополнительные графы и строки. Например, во всех трех таблицах приложения 1 «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1)» появились графы для корректировки НДС, начисленного по ставке 7%. Таблицы 1 и 2 дополнены новой строкой, которая отражает информацию по корректировке сумм налоговых обязательств/налогового кредита согласно ст.39 НКУ. Помимо этого в таблице 1 появилась новая графа (графа 13) «Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість», а в таблице 3 – новая графа 14 «Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту».
В обновленном приложении 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)» теперь не нужно расшифровывать операции по поставке/приобретению без НДС3. Кроме того, в его таблицах, также как и в таблицах приложения Д1, появилась новая графа для отражения операций по поставке/приобретению товаров, облагаемых НДС по ставке 7%.
3 Данные операции отражаются в строках 2.2, 5, 11.1, 14.2 и 14.2 декларации по НДС.
Незначительные изменения претерпели и другие приложения к декларации по НДС.
Что касается порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, то особых изменений в нем не содержится. Однако стоит отметить, что с 1 января 2015 года в порядок могут быть внесены изменения в связи с внедрением системы электронного администрирования НДС. Минфин Украины утвердил данный порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС без учета этого.
Приказ № 966 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования (п.4 Приказа № 966). Официально Приказ № 966 опубликован 04.11.2014 г.4 Следовательно, данный документ вступает в силу 01.12.2014 г. В тоже время, согласно п.46.6 ст.46 НКУ «до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения». Из чего следует, что отчитываться по новым формам налоговой отчетности НДС плательщикам данного налога необходимо начиная с декларации за декабрь 2014 года, а для плательщиков, отчитывающихся ежеквартально, – начиная с декларации за I квартал 2015 года. Но не исключено, что контролирующие органы могут потребовать от плательщиков НДС отчитываться по новой форме декларации уже за ноябрь (IV квартал) 2014 года.
4 Приказ № 966 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 04.11.2014 г. № 86.