Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 29.09.2014 г. № 5655/7/99-99-17-03-01-17 разъяснила, что страхователь при начислении работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, среднего заработка должен выполнять все возложенные на него Законом № 24641 функции. Иными словами, с суммы среднего заработка, начисленного указанным работникам, ЕСВ взимается на общих основаниях (взнос начисляется и удерживается).
1 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Напомним, что согласно части седьмой ст.7 Закона № 2464 на выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, не начисляется ЕСВ (взнос не начисляется и не удерживается).
В соответствии с частью третьей ст.119 КЗоТ2, если мобилизованный работник на момент призыва работал на предприятии, то за ним в течение периода, не превышающего один год, сохраняются место работы и должность, а также компенсируется из бюджета средний заработок. Выплаты на предприятии таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка соответствующим работникам осуществляется за счет средств Государственного бюджета Украины в порядке, определенном КМУ. На сегодняшний день такой порядок не утвержден.
2 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
Учитывая это, авторы комментируемого письма делают вывод о необходимости исчисления ЕСВ страхователем с рассматриваемых выплат. Соответственно такие суммы среднего заработка и взноса, начисленного на него (удержанного с него), отражаются в Отчете по ЕСВ3 на общих основаниях.
3 Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (Форма № Д4, приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 454).
Напомним также, что ранее ГФСУ совместно с ПФУ в письме от 22.07.2014 г. № 127/7/99-99-17-03-01-17, № 19426/05-10 придерживались противоположной точки зрения (см. комментарий к этому документу). Теперь же это разъяснение отозвано, то есть не подлежит применению. При этом авторы комментируемого письма указали, что при перерасчете страхователем среднего заработка мобилизованным работникам за предыдущий период финансовые санкции за доначисление ЕСВ не применяются.
В заключение обращаем внимание на то, что согласно пп.«и» пп.165.1.1 ст. 165 НКУ4 в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников. Вместе с тем, ГФСУ считает, что с таких выплат взимается НДФЛ (основание – отсутствие порядка компенсации расходов на выплату среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период) и военный сбор (основание – такие выплаты относятся к дополнительной заработной плате)5.
4 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
5 См. информацию, размещенную в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.02 объект налогообложения») и письмо ГФСУ от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15 и комментарий к нему.