Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 14.11.2014 г. № 1129 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957» (Приказ № 1129) внес изменения в приказ от 22.09.2014 г. № 9571. Согласно п.5 Приказа № 1129, начиная с 1 января 2015 года, плательщики НДС должны составлять налоговые накладные по новой форме. С этой же даты, соответственно, должен применяться и новый порядок заполнения налоговой накладной.
1 См. комментарий к приказу Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957.
Основанием для внесения изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения стали нормы Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» (Закон № 1621). Напомним, что этим Законом предусматривались серьезные изменения в НКУ особенно в части администрирования НДС, которые должны были вступить в силу с 01.01.2015 г. Однако буквально в канун Нового года Закон № 1621 в части НДС-новаций был отменен. Верховная Рада Украины проголосовала за новый законопроект, ставший Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (Закон № 71). Частично в Законе № 71 продублированы нормы Закона № 1621, но в большей степени они новые. Общее между указанными двумя законами – это то, что с 1 января 2015 года налоговые накладные должны составляться в электронной форме и они подлежат обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Поэтому, не смотря на то, что новая форма налоговой накладной и порядок ее заполнения были утверждены в связи с принятием Закона № 1621, они остались актуальными и после отмены данного Закона и вступления в силу Закона № 71.
Рассмотрим основные изменения, внесенные в форму налоговой накладной.
1. Соответствующая запись в правой верхней части бланка налоговой накладной свидетельствует о том, что новая форма налоговой накладной утверждена приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1129).
2. В левой верхней части бланка налоговой накладной теперь всего два поля: «Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції» и «Не видається покупцю (тип причини)». Никакого упоминания о бумажном виде накладной больше нет, поскольку, начиная с 1 января 2015 года, все налоговые накладные подлежат составлению в электронной форме (об этом указано в новой редакции п.201.1 ст.201 НКУ). Это касается и налоговых накладных, которые остаются у поставщика (выписанные неплательщикам НДС, на так называемые условные поставки и т.п.). В связи с этим из формы накладной исключены служебные поля, в которых ранее отмечали знаком "X" оригинал и копию бумажной налоговой накладной, а также необходимость ее регистрации в ЕРНН.
3. В табличной части налоговой накладной изменение всего одно – графа 5 «Одиниця виміру товару/послуги» теперь состоит из двух граф: 5.1 «Умовне позначення (українське)» и 5.2 «Код». Эти графы необходимо заполнять согласно требованиям государственного Классификатора системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, который утвержден и введен в действие приказом Госкомстандарта от 09.01.97 г. № 8 (Приказ № 8). К сожалению, ни в порядке заполнения налоговой накладной, ни тем более в Приказе № 8 ничего не сказано о заполнении графы налоговой накладной при оказании услуг (выполнении работ). Поэтому до официальных разъяснений ГФСУ можно посоветовать заполнять эти графы следующим образом: в колонке 5.1 указывается условное обозначение «грн», которое соответствует гривне, а в колонке 5.2 – код «2454». Впрочем возможны и другие варианты (например, в колонке 5.1 указать условное обозначение «умов.од», которое соответствует условной единице, а в колонке 5.2 – код «2457»).
4. Новая форма налоговой накладной не подлежит скреплению печатью, поскольку теперь накладная составляется исключительно в электронной форме и печатью формально служит электронная цифровая подпись (ЭЦП).
Среди основных изменений, внесенных в порядок заполнения налоговой накладной, отметим следующие.
1. Нумерация составленных налоговых накладных ведется плательщиком НДС в произвольной форме. То есть, теперь номер налоговой накладной можно устанавливать самостоятельно (ведение реестров выданных и полученных налоговых накладных с 1 января 2015 года нормами НКУ не предусмотрено). Однако, в порядковом номере накладной по-прежнему не должно быть никаких букв и символов, только цифры. Как и ранее в порядковом номере налоговой накладной между знаками дроби может быть указана цифра «2» или «3». В то же время, поскольку спецрежим, предусмотренный п.1 подраздела 2 р. XX НКУ для переработчиков мясомолочной продукции, с 1 января 2015 года прекратил действие, в порядковом номере накладной между знаками дроби цифры «4» уже не должно быть.
2. Исключено требование об обязательном выравнивании по правому краю реквизитов, заполняемых в клетках (ячейках) налоговой накладной, что вполне логично, поскольку при заполнении электронной формы налоговой накладной такое выравнивание уже не актуально.
3. Перечень типов причин, по которым налоговая накладная не выдается покупателю, дополнен причинами «15 – доначисление налоговых обязательств при поставке товаров/услуг по цене, ниже цены приобретения» и «16 – при поставке необоротных активов по стоимости ниже балансовой (остаточной). Это связано с изменениями в ст.188 НКУ.
4. Частично изменен порядок применения условных ИНН покупателя/продавца. В частности, в налоговой накладной, составленной при поставке товаров/услуг неплательщику НДС (тип причины «02») или по ежедневным итогам (тип причины «11»), ИНН покупателя указывается «100000000000». До 01.01.2015 г. в таких накладных ИНН покупателя указывался «400000000000».
При составлении налоговой накладной в связи с импортом услуг (тип причины «14») ИНН продавца необходимо указывать «500000000000» (до 01.01.2015 г. ИНН продавца указывался «300000000000»). Если полученные от нерезидента услуги не предназначены для хоздеятельности или предназначены для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, или услуг, место поставки которых определено в п.186.3 ст.186 НКУ, то ИНН поставщика указывается «200000000000».
Порядок указания остальных условных ИНН остался прежним (в частности, в налоговых накладных при экспортных операциях ИНН покупателя указывается «300000000000»; в налоговых накладных, составленных при поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физлицам, накладных, составленных при условной поставке, при поставке товаров/услуг для собственных нужд дипломатических миссий и их персонала – указывается ИНН покупателя «400000000000»).
5. Все налоговые накладные, в том числе и те, что остаются у поставщика (типы причины «1» - «16»), подлежат регистрации в ЕРНН.
Приказ № 1129 вступил в силу с 01.12.2014 г., кроме п.2, которым внесены изменения в форму налоговой накладной, утвержденной приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957, (изложена в новой редакции) и п.3, которым внесены изменения в порядок заполнения налоговой накладной (изложен в новой редакции), вступившим в силу с 01.01.2015 г. (п.5 Приказа № 1129)2.
2 Приказ № 1129 официально опубликован в газете «Урядовий кур'єр» от 19.11.2014 г. № 2152.