Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 21.01.2015 г. № 1665/7/99-99-17-02-01-17 разъяснила отдельные вопросы взимания в 2015 году НДФЛ и военного сбора, а также отражения этих платежей в налоговой отчетности.
Издание данного разъяснения связано с вступлением в силу Закона Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII, которым внесены масштабные изменения в НКУ1, (подробнее см. комментарий к данному Закону). Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые ГФСУ разъяснила в комментируемом письме.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
1. Пример удержания НДФЛ с суммы пенсии, подлежащей налогообложению.
Если пенсионеру начислена пенсия в размере 13 тыс. грн., то сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из пенсии, составит 1401,90 грн.:
13000 грн. – 3654 грн. = 9346 грн.
9346 грн. × 15% = 1401,90 грн.
Если пенсионеру начислена пенсия в размере 18 тыс. грн., то сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из пенсии, составит 2260,20 грн.:
18000 грн. – 3654 грн. = 14346 грн. (14346 грн. – 12180 грн.) × 20% = 433,20 грн.
12180 грн. × 15% = 1827 грн.
433,20 грн. + 1827 грн. = 2260,20 грн.
Напомним, что согласно новой редакции пп.164.2.19 ст.164 НКУ налогообложению подлежат суммы пенсий, если их размер превышает 3 размера минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (1218 грн. × 3 = 3654 грн.), – в части такого превышения. При этом к сумме превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (1218 грн. × 10 = 12180 грн.), применяется ставка 20%, а к сумме, которая не превышает такой размер – 15%.
В данном случае обращаем также внимание на то, что согласно п.161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ из суммы пенсии, подлежащей налогообложению, следует удержать и военный сбор. Поэтому сумма пенсии, подлежащая выплате пенсионеру на руки, составит:
2. Из суммы процентов, начисленных на текущий или депозитный банковский счет, НДФЛ удерживается по ставке 20%.
Как указала ГФСУ согласно пп.167.5.1 ст.167 НКУ ставка налога для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования, составляет 20%.
В тоже время, согласно пп.170.4.1 ст.170 НКУ из суммы процентов, начисленных на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов, налог удерживается по ставке 15%.
Таким образом, можно говорить о противоречии указанных норм НКУ в части установления ставки НДФЛ, применяемой к процентам на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов. Видимо поэтому, авторы комментируемого письма сообщили, что в целях однозначного толкования норм ст.167 и ст.170 НКУ в отношении ставки налогообложения процентов, Минфином Украины подготовлены предложения по внесению изменений в НКУ.
Тем не менее, на данный момент ГФСУ считает, что проценты на суммы банковских вкладных (депозитных) или текущих счетов подлежат налогообложению по ставке, установленной пп.167.5.1 ст.167 НКУ (то есть, 20%).
3. Применение к доходам в виде дивидендов ставки НДФЛ в размере 5% или 20% зависит от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль или нет.
Следовательно, к дивидендам, начисляемым плательщиками единого налога, применяется ставка 20%2.
2 По данному вопросу см. также разъяснение, обнародованное на официальном портале Главного управления ГФС в Черниговской области: http://ch.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/180971.html.
Кроме того, авторы комментируемого письма предоставили разъяснения по отражению рассмотренных выше доходов, а также выигрышей, призов и доходов, с которых удерживается военный сбор, в форме № 1ДФ. При этом можно сделать вывод о том, что за IV квартал 2014 года необходимо отчитываться по старой форме (последний день представления – 9 февраля 2015 года)3.
3 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. № 49.