Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 30.01.2015 г. № 20 «О внесении изменений в Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных» (Постановление № 20) внес изменения в Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 (Порядок ведения ЕРНН).
Остановимся на основных изменениях, внесенных в Порядок ведения ЕРНН:
1. Все налоговые накладные, в том числе и остающиеся у поставщика (то есть, составленные при поставке товаров (услуг) неплательщикам НДС, при получении услуг от нерезидентов, по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от налогообложения, при условной поставке, при превышении базы налогообложения цены продажи и т.д.) подлежат обязательной регистрации в ЕРНН. Для этого на электронную форму налоговой накладной поставщик накладывает электронные цифровые подписи (ЭЦП) – аналоги подписи и печати (при наличии), затем налоговая накладная отправляется на регистрацию в ЕРНН.
2. Расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) составляется поставщиком товаров/услуг (при импорте услуг – получателем услуг) в электронной форме и также подлежит обязательной регистрации в ЕРНН. При этом такой расчет корректировки в ЕРНН обязан зарегистрировать:
Для регистрации расчета корректировки покупателем товаров/услуг поставщик после его составления накладывает свои ЭЦП и отправляет расчет в электронной форме покупателю1. Получив данный расчет, покупатель регистрирует его в ЕРНН, для чего накладывает свои ЭЦП в порядке, аналогичном для регистрации расчета корректировки поставщиком.
1 В таком расчете корректировки в верхнем левом углу в служебном поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем» должна стоять отметка «Х».
Однако такой порядок регистрации расчета корректировки в ЕРНН применяется лишь тогда, когда расчет корректировки составляется к налоговой накладной, которая ранее выдавалась покупателю, зарегистрированному плательщиком НДС. В случае, если расчет корректировки составляется к налоговой накладной, не подлежавшей выдаче покупателю, такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН непосредственно поставщиком.
Независимо от того, как поставщик корректирует свои налоговые обязательства (в большую или в меньшую сторону), расчет корректировки, составляемый к налоговой накладной, составленной до 01.02.2015 г. и сведения из которой не вносились в ЕРНН поскольку сумма НДС, указанная в ней, была менее 10 тыс. грн., зарегистрировать в ЕРНН обязан поставщик товаров/услуг. Для регистрации такого расчета корректировки поставщик сначала обязан зарегистрировать «старую» налоговую накладную, а затем, в течение суток, зарегистрировать расчет корректировки к ней (п.4 Порядка ведения ЕРНН).
Следует обратить внимание на некоторое несоответствие этих требований требованиям Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1129, с учетом изменений, внесенных п.4 приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 132). В п.22 Порядка заполнения налоговой накладной указано, что расчеты корректировки, которые составляются ко всем (!) налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., подлежат регистрации в ЕРНН исключительно поставщиком.
2 Подробнее об этом см. комментарий к этому документу.
3. Период с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. является переходным периодом. В течение пяти месяцев регистрация в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки к ним будет осуществляться без учета суммы налога, рассчитанной по формуле, указанной в п.2001.3 ст.2001 НКУ. Начиная с 01.07.2015 г. плательщики НДС будут иметь право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН только в пределах суммы налога, рассчитанной по формуле.
Постановление № 20 вступило в силу с 1 февраля 2015 года (п.2 Постановления № 20)3.
3 Постановление № 20 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 31.01.2015 г. № 18.