Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 «О системе электронного администрирования НДС» предоставила ответы на основные вопросы, возникающие у плательщиков НДС после вступления с силу Закона Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (см. комментарий к этому документу). Данное письмо направлено в адрес всех территориальных подразделений ГФСУ.
Представим краткий анализ вопросов, рассмотренных в письме ГФСУ.
В первом полугодии 2015 года СЭА будет работать в тестовом режиме, начиная с 01.07.2015 г. – на постоянной основе. Связано это с тем, что с указанной даты плательщики НДС будут иметь право зарегистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки к ней в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) лишь в пределах суммы налога, рассчитанной по формуле, определенной п.2001.3 ст.2001 НКУ1. До июля такая регистрация осуществляется без ограничений.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Налоговые накладные/расчеты корректировки, составленные после 01.07.2015г., подлежат регистрации в ЕРНН в пределах суммы налога, рассчитанной по формуле, определенной п.2001.3 ст.2001 НКУ. Эта сумма будет рассчитываться автоматически ГФСУ. При этом, в соответствии с п.34 подраздела 2 раздела XX НКУ 1 июля 2015 года всем зарегистрированным плательщикам НДС будет увеличен размер суммы налога, на которую они имеют право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, на сумму среднемесячного размера сумм налога, задекларированных к уплате в бюджет и перечисленных в бюджет за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/4 квартала. Если у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2015 г. будут числиться суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, то эти суммы автоматически увеличат сумму налога, на которую он будет иметь право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН.
Поскольку до 01.07.2015 г. СЭА работает в тестовом режиме, электронные НДС-счета, открытые всем плательщикам НДС в органах казначейства, будут использоваться только для осуществления расчетов с бюджетом. В частности, начиная с отчетности за февраль (I квартал – для квартальных плательщиков) 2015 года с данного электронного счета будет осуществляться перечисление (уплата) сумм налога в бюджет. Для этого налогоплательщику необходимо будет перечислить с текущего счета в банке на свой электронный НДС-счет сумму денежных средств, равную сумме налоговых обязательств, задекларированных к уплате в бюджет за соответствующий отчетный (налоговый) период. Перечисление денежных средств на электронный счет необходимо осуществить не позднее предельного срока, установленного для самостоятельной уплаты налоговых обязательств (например, для уплаты НДС за февраль 2015 года – не позднее 30.03.2015 г., за март 2015 г. – не позднее 30.04.2015 г).
Уплата НДС в бюджет за отчетные периоды 2014 года (декабрь или IV квартал) и январь 2015 года должны осуществляться с текущего счета в банке.
Все расчеты с бюджетом в связи с представлением уточняющих расчетов, уплата сумм НДС, доначисленных работниками ГНИ, уплата штрафных санкций и пени как до, так и после 01.07.2015 г. должны осуществляться налогоплательщиком со своего текущего счета в банке.
С 01.01.2015 г. все налоговые накладные/расчеты корректировки подлежат составлению в электронной форме (п.201.1 ст.201 НКУ). В электронной форме составляются также и налоговые накладные/расчеты корректировки, не подлежащие выдаче покупателям. Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129)2.
2 Дополнительно см. комментарий к этому документу.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. Налоговые накладные, которые не выдаются покупателю, и налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденным от налогообложения, также подлежат регистрации в ЕРНН.
Регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН до 01.07.2015 г. (то есть, в периоде работы СЭА в тестовом режиме) осуществляется без ограничений по сумме, рассчитанной согласно формуле, определенной п.2001.3 ст.2001 НКУ.
Срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН составляет 15 календарных дней. Налоговые накладные могут быть зарегистрированы в ЕРНН и по истечении этого срока, но не позже 180 дней с даты их составления. При этом за нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН применяются штрафы в размерах, установленных ст.1201 НКУ.
За нерегистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в январе 2015 года, штрафы не применяются. До 01.07.2015 г. не будет применяться штраф за нарушение 15-ти дневного срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в размере 10% от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировки (то есть, когда регистрация осуществлена на 16 – 30 день после составления налоговой накладной/расчета корректировки). В случае нарушения налогоплательщиком сроков регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, не подлежащих выдаче покупателям-плательщикам НДС, штрафы установленные ст.1201 НКУ, не применяются.
В условиях работы СЭА расчет корректировки к налоговой накладной, выданной получателю – плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:
Данный порядок установлен п.16 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569. Регистрация в ЕРНН расчетов корректировки, составленных в период с 01.01.2015 г. до 01.02.2015 г., осуществляется поставщиком (продавцом) товаров/услуг самостоятельно.
Согласно п.49.4 ст.49 НКУ все налогоплательщики налоговую отчетность по НДС представляют в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Плательщикам НДС, применяющим специальный режим налогообложения (ст.209 НКУ), в органах казначейства открыт единый электронный счет для учета сумм налога как в пределах деятельности, определенной ст.209 НКУ, так и в пределах другой деятельности. При этом денежные средства с электронного НДС-счета, в первую очередь, перечисляются в бюджет, а после полного расчета с бюджетом – на специальный «спецрежимный» счет, открытый в банке. Все остальные требования (составление налоговой накладной в электронной форме, ее регистрация в ЕРНН и т.д.) такие же, как и для обычных плательщиков НДС.
ГФСУ напомнила о новом предельном объеме операций для обязательной регистрации плательщиком НДС (п.181.1 ст.181 НКУ), об изменении порядка расчета базы налогообложения (п.188.1 ст.188 НКУ), о продлении льготного налогообложения для операций по поставке зерновых и технических культур (п.152 подраздела 2 раздела XX НКУ), по поставке металлолома и макулатуры (п.23 подраздела 2 раздела XX НКУ). Также ГФСУ разъяснила порядок отражения налогового кредита при получении услуг от нерезидентов. Датой отражения налогового кредита, начиная с января 2015 года, является дата составления налоговой накладной по данной операции, при условии регистрации налоговой накладной в ЕРНН (п.198.2 ст.198 НКУ).