Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 13.01.2015 г. № 4 (Приказ № 4) утвердил:
В приложении к Порядку № 4 приведен Справочник признаков доходов, состоящий из Справочника признаков доходов физических лиц и Справочника признаков налоговых социальных льгот.
В п.1.2 раздела «Общие положения» Порядка № 4 приведено определение Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ). Это документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога. На основании сведений о суммах удержанного и/или уплаченного налога, указанных в этом расчете, начисление налогового обязательства не осуществляется. В тоже время согласно п.46.1 ст.46 НКУ1 форма № 1ДФ, по-прежнему, является налоговой декларацией.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Определено также, что действие Порядка № 4 в полной мере распространяется и на плательщиков военного сбора.
Согласно п.2.2 раздела II Порядка № 4 отчетность представляется независимо от того, выплачивались в течение отчетного (налогового) квартала доходы или нет. В тоже время согласно пп.«б» п.176.2 ст.176 НКУ форма № 1ДФ за отчетный (налоговый) период представляется органу ГФСУ только в случае начисления доходов плательщику налога налоговым агентом в течение такого периода.
Вновь утвержденный Порядок не содержит нормы, согласно которой к налогоплательщику в случае подачи новой отчетной формы № 1ДФ (отчет «Звітний новий») с исправленными показателями до окончания предельного срока ее представления за такой же отчетный период, не применяются штрафы, определенные пп.119.2 ст.119 НКУ.
Несколько изменился порядок представления формы № 1ДФ. Теперь она может подаваться на бумажном носителе, если количество строк в налоговом расчете не превышает десяти (ранее – пяти).
Главное новшество вновь утвержденной формы заключается в наличии в ней раздела II «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» в соответствующих строках которого, указываются общие суммы доходов (начисленных и выплаченных), с которых удерживается НДФЛ/военный сбор, и суммы НДФЛ/военного сбора (начисленные и уплаченные).
Так, согласно с п.3.11 раздела III Порядка № 4:
При этом все показатели в перечисленных строках отражаются в гривнях с копейками, а сведения о физических лицах, которым начислены налогооблагаемые доходы не указываются. Иными словами, все показатели рассматриваемого раздела (в отличие от показателей раздела I формы № 1ДФ) отражаются общей суммой без разбивки (без персонификации) по конкретным физическим лицам.
В строках «Оподаткування процентів – виключення**», «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення***» и «Військовий збір – виключення****» отражаются соответствующие корректировки ранее представленных данных (п.4.4 раздела IV Порядка № 4).
Напомним, что с 1 января 2015 года военный сбор удерживается со всех видов доходов, определенных ст.163 НКУ, то есть со всех доходов, с которых взимается НДФЛ (подробнее см. Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» и комментарий к нему).
В соответствии с п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Несмотря на данное требование в п.2 Приказа № 4 указано, что вновь утвержденная форма впервые подается за I квартал 2015 года.
При этом ранее ГФСУ указывала, что после принятия новой формы № 1ДФ, необходимо будет подать уточняющий расчет, в котором указать только общую сумму начисленных в отчетном периоде доходов в виде процентов и доходов, с которых удерживается военный сбор, и общую сумму удержанного с них налога/сбора (см. письмо от 06.10.2014 г. № 6390/7/99-99-17-02-01-17 и комментарий к нему).
Приказ № 4 вступает в силу 1 апреля 2015 года (п.6 Приказа № 4)2.
2 На дату выхода обзора законодательства Приказ № 4 официально не опубликован.