Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 разъяснила порядок и сроки представления декларации по налогу на прибыль1 за 2014 год, а также другие вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль в 2015 году.
1 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872.
Прежде всего, напомним, что 1 января 2015 года вступил в силу Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII (Закон № 71), которым внесены изменения в НКУ2, в частности, в порядок взимания налога на прибыль и представления отчетности по этому налогу (подробнее см. комментарий к данному Закону). В связи с этим в комментируемом письме ГФСУ разъяснила ряд вопросов. Рассмотрим наиболее важные из них.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
1. Представление декларации по налогу на прибыль.
Новой редакцией п.57.1 ст.57 НКУ установлено, что декларация по налогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) год подается до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом. Вместе с тем, согласно п.22 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ упомянутая норма в части предельного срока представления декларации применяется начиная с представления декларации за отчетный год, в котором вступила в силу новая редакция раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.
Иными словами, декларацию по налогу на прибыль за 2015 год необходимо будет подать до 1 июня 2016 года. Что же касается декларации за 2014 год, то она представляется по форме, в сроки и по правилам, действовавшим до вступления в силу Закона № 71, а именно, в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода – до 2 марта 2015 года (для плательщиков налога, для которых базовым отчетным (налоговым) периодом является год)3.
3 Плательщики налога, для которых базовым отчетным (налоговым) периодом является квартал, должны были представить Налоговую декларацию по налогу на прибыль в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода – не позднее 9 февраля 2015 года.
В данном случае обращаем внимание на то, что авторы комментируемого письма не учли требования п.49.20 ст.49 НКУ о переносе сроков и допустили ошибку. Дело в том, что в соответствии с данным пунктом декларацию по налогу по прибыль за 2014 год необходимо представить до 3 марта 2015 года, поскольку в данном случае последним днем представления декларации будет 2 марта4.
4 Плательщики налога, которые по состоянию на 31 декабря 2014 года являлись плательщиками консолидированного налога на прибыль, за 2014 год отчитываются, как и в прошлом году.
2. Ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль.
Уплата ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль в течение 2015 – 2016 годов будет осуществляться следующим образом:
При этом уплата ежемесячных авансовых взносов в январе – декабре 2015 года и январе – мае 2016 года осуществляется плательщиками налога с годовым доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения, превышающем 10 млн. грн. (то есть, по правилам, действовавшим до 01.01.2015 г.).
Кроме того, согласно новой редакции п.57.1 ст.57 НКУ сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов по этому налогу при выплате дивидендов, оставшейся не зачтенной в уменьшение налогового обязательства.
Исходя из этой нормы, ГФСУ делает вывод о том, что такая не зачтенная сумма (показатель строки 13.5.2 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за 2014 год) уменьшает начисленную сумму налога на прибыль в декларации за 2015 год при определении ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в следующем 12-месячном периоде.
Также обращаем внимание на то, что новая редакция п.57.1 ст.57 НКУ теперь не дает права плательщикам ежемесячных авансовых взносов, не получившим по итогам первого квартала прибыль (или получившим убыток), подать за такой квартал декларацию и отказаться от уплаты авансовых взносов.
Отдельно авторы комментируемого письма остановились на особенностях исчисления и уплаты ежемесячных авансовых взносов субъектами, которые по состоянию на 31 декабря 2014 года являлись плательщиками консолидированного налога на прибыль.
Согласно разъяснению, в расчете налоговых обязательств5 за 2014 год, определение сумм ежемесячных авансовых взносов, подлежащих уплате в марте 2015 года – мае 2016 года, не осуществляется (строки 18 – 19 расчета не заполняются). Общая сумма таких авансовых взносов определяется в целом по плательщику налога – юридическому лицу (головному предприятию) в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. При этом уплата ежемесячных авансовых взносов осуществляется:
5 Имеется в виду Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2013 г. № 39.
Объясняются сделанные выводы тем, что новая редакция раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не содержит положений относительно консолидированной уплаты налога на прибыль и не определяет обособленные подразделения юридического лица отдельными (самостоятельными) плательщиками этого налога.
3. Авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
Особенности уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов изложены в новом п.57.11 ст.57 НКУ. Основная особенность и отличие правил по взиманию таких авансовых взносов, действовавших до 01.01.2015 года, заключается в том, что теперь они уплачиваются не со всей суммы дивидендов, а только с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются такие дивиденды. Данное правило применяется только в том случае, если денежные обязательства за такой год погашены. Если же такие обязательства не погашены, то авансовые взносы уплачиваются со всей суммы дивидендов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что с точки зрения налогообложения выплачивать дивиденды целесообразно только после представления налоговой декларации и уплаты, задекларированной в ней суммы налога на прибыль.
При этом ГФСУ подчеркнула, что данное требование применяется, начиная с выплат дивидендов в 2015 году по итогам предыдущих лет6.
6 В комментируемом письме ГФСУ также разъяснила отдельные вопросы налогообложения букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино).