Документ
Комментарий
ГФСУ приказом от 26.12.2014 г. № 400 (Приказ № 400) утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно отдельных вопросов отражения в налоговом учете по налогу на прибыль предприятий операций с ценными бумагами (ОНК № 400).
В ОНК № 400 ГФСУ разъяснила следующие важные вопросы:
1. Если предоплата за ценные бумаги на вторичном рынке поступила в декабре 2013 года, а переход права собственности на такие бумаги состоялся в январе 2014 года, то доход отражается в декларации по прибыли за первый отчетный период 2014 года (см. ответ на первый вопрос ОНК № 400).
2. Если ценные бумаги приобретены на фондовой бирже, а проданы вне фондовой биржи, то финансовый результат от такой продажи определяется:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (в частности, расходы на выплату комиссионного вознаграждения торговцу ценными бумагами), включаются в себестоимость таких ценных бумаг и учитываются при определении финансового результата от операций по торговле ценными бумагами. Расходы, связанные с учетом таких ценных бумаг (в том числе расходы на оплату услуг депозитарных учреждений), и отчуждением (в том числе вознаграждения торговцу ценными бумагами – продавцу), включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде их возникновения (см. ответ на третий вопрос ОНК № 400).
4. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг вследствие их переоценки в налоговом учете не отражается (см. ответ на четвертый вопрос ОНК № 400).
5. Операции по погашению долговых ценных бумаг эмитентом не учитываются при определении финансового результата по операциям по торговле ценными бумагами ни у эмитента ценных бумаг, ни у их держателя (см. ответ на пятый вопрос ОНК № 400).
6. Если за долговые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, расчет осуществлен в национальной валюте, то в этом случае курсовые разницы по таким долговым ценным бумагам в налоговом учете не отражаются (см. ответ на шестой вопрос ОНК № 400).
7. Ставка налога, применяемая к прибыли, полученной от операций по торговле ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, составляет:
2 Дата вступления в силу Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторых других законодательных актов Украины», которым отменена 10% ставка налога на прибыль по операциям с ценными бумагами.
В заключение обращаем внимание на то, что сделанные в ОНК № 400 выводы применимы к операциям с ценными бумагами, осуществленными до 1 января 2015 года, поскольку с указанной даты порядок исчисления налога на прибыль существенно изменился (подробнее см. Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» и комментарий к нему). По итогам деятельности за такие периоды составляется декларация по прибыли, форма которой утверждена приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872 (последний день представления годовой декларации – 02.03.2015 г.).
Приказ № 400 вступил в силу 26.12.2014 г.