Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 25.12.2014 г. № 63-VIII (Закон № 63) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и НДС в случае применения налогового компромисса.
При этом ГФСУ приказом от 17.01.2015 г. № 13 утвердила Методические рекомендации относительно особенностей уточнения налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость в случае применения налогового компромисса (Методрекомендации № 13).
Налоговый компромисс – это режим освобождения от юридической ответственности налогоплательщиков и/или их должностных (служебных) лиц1 за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или НДС за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных ст.102 НКУ.
1 Согласно Методрекомендациям № 13 под юридической ответственностью следует понимать финансовую (штрафы и пеня), уголовную и административную ответственность. При этом внесены соответствующие изменения в Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III, Уголовный процессуальный кодекс Украины от 13.04.2012 г. № 4651-VI и Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Налогоплательщик, решивший воспользоваться процедурой налогового компромисса, во время действия налогового компромисса за указанные налоговые периоды вправе подать соответствующие уточняющие расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или НДС, в которых указывается сумма завышения расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий и/или сумма завышения налогового кредита по НДС. При этом нормы ст.50 НКУ не применяются.
Вместе с уточняющим расчетом необходимо подать перечень (описание) хозяйственных операций, по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации.
Описание случаев, на которые распространяется процедура налогового компромисса, приведено в п.2.2 Методрекомендаций № 13. Таким образом, налоговый компромисс применяется исключительно в отношении налога на прибыль и НДС, и исключительно путем корректировки расходов и налогового кредита по НДС. Налоговый компромисс не применяется в отношении любых других налогов и сборов, а также в отношении доходов, учитываемых при определении налога на прибыль, налоговых обязательств по НДС, суммы заявленной к бюджетному возмещению и корректировок других показателей. Специальные формы уточняющих расчетов должен утвердить Минфин Украины.
Обращаем внимание на то, что на момент подготовки данного материала формы уточняющих расчетов не утверждены. В соответствии с п.2 раздела II «Заключительные положения» Закона № 63 до утверждения таких форм налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет по действующей на момент подачи форме в качестве отдельного документа с объяснением мотивов его представления для применения налогового компромисса и с перечнем (описанием) операций, по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации.
К уточняющему расчету в данном случае прилагается соответствующее заявление. Порядок оформления такого заявления, уточняющих расчетов по налогу на прибыль и НДС, а также перечня (описания) хозяйственных операций, по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации, приведен в Методрекомендациях № 132.
2 Примерные формы заявления о налоговом компромиссе и перечня (описи) операций, по которым осуществлено уточнение показателей налоговой декларации приведены в письме ГФСУ от 02.02.2015 г. № 3217/7/99-99-15-01-04-17 (см. комментарий к этому письму).
В соответствии с п.12 подраздела 92 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ налогоплательщики в целях применения налогового компромисса имеют право подавать уточняющие расчеты или заявления в соответствии с положениями этого подраздела в течение 90 календарных дней со дня вступления в силу комментируемого Закона. Таким образом, последним днем для подачи уточняющих расчетов является 16 апреля 2015 года.
При составлении уточняющих расчетов не учитываются суммы корректировок налогового кредита по НДС и/или расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль, отраженные в уточняющих расчетах, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
У налогоплательщика по результатам применения налогового компромисса не могут возникать или увеличиваться ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства.
Сумма заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль и/или НДС уплачивается в размере 5% такой суммы, а 95% считаются погашенными, штрафные санкции не применяются, пеня не начисляется. При этом указанные 95% не учитываются для определения объекта налогообложения налогом на прибыль.
Обращение налогоплательщика в ГФСУ в целях достижения налогового компромисса за отчетные периоды, по которым не была проведена документальная проверка, может быть основанием для проведения документальной внеплановой проверки. В этом случае проверке подлежат исключительно вопросы, касающиеся расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налога на прибыль предприятий и/или сумм завышения налогового кредита по НДС, в пределах процедуры достижения налогового компромисса).
Налоговый компромисс считается достигнутым после уплаты налогоплательщиком согласованной суммы налоговых обязательств, то есть 5% суммы заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль и/или НДС. В дальнейшем такие обязательства не подлежат обжалованию, и их размер не может быть изменен в других налоговых периодах (п.8 подраздела 92 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).
В заключение отметим, что уточнение налогоплательщиком налоговых обязательств в целях достижения налогового компромисса не влияет на размер налоговых обязательств его контрагентов.
Закон № 63 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 17 января 2015 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 63)3.
3 Закон № 67 опубликован в газете «Голос Украины» от 16.01.2014 г. № 6.